《關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的(de)公告》

摘要：【财政部發布深化增值稅改革有(yǒu)關政策的(de)公告】增值稅一般納稅人(rén)發生增值稅應稅銷售行(xíng)爲或者進口貨物(wù)，原适用(yòng)16%稅率的(de)，稅率調整爲13%；原适用(yòng)10%稅率的(de)，稅率調整爲9%。（财政部）

 

關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的(de)公告

财政部 稅務總局 海(hǎi)關總署公告

2019年第39号

爲貫徹落實黨中央、國務院決策部署，推進增值稅實質性減稅，現将2019年增值稅改革有(yǒu)關事項公告如(rú)下：

一、增值稅一般納稅人(rén)(以下稱納稅人(rén))發生增值稅應稅銷售行(xíng)爲或者進口貨物(wù)，原适用(yòng)16%稅率的(de)，稅率調整爲13%；原适用(yòng)10%稅率的(de)，稅率調整爲9%。

二、納稅人(rén)購(gòu)進農(nóng)産品，原适用(yòng)10%扣除率的(de)，扣除率調整爲9%。納稅人(rén)購(gòu)進用(yòng)于生産或者委托加工(gōng)13%稅率貨物(wù)的(de)農(nóng)産品，按照(zhào)10%的(de)扣除率計(jì)算進項稅額。

三、原适用(yòng)16%稅率且出口退稅率爲16%的(de)出口貨物(wù)勞務，出口退稅率調整爲13%；原适用(yòng)10%稅率且出口退稅率爲10%的(de)出口貨物(wù)、跨境應稅行(xíng)爲，出口退稅率調整爲9%。

2019年6月(yuè)30日前(含2019年4月(yuè)1日前)，納稅人(rén)出口前款所涉貨物(wù)勞務、發生前款所涉跨境應稅行(xíng)爲，适用(yòng)增值稅免退稅辦法的(de)，購(gòu)進時已按調整前稅率征收增值稅的(de)，執行(xíng)調整前的(de)出口退稅率，購(gòu)進時已按調整後稅率征收增值稅的(de)，執行(xíng)調整後的(de)出口退稅率；适用(yòng)增值稅免抵退稅辦法的(de)，執行(xíng)調整前的(de)出口退稅率，在計(jì)算免抵退稅時，适用(yòng)稅率低于出口退稅率的(de)，适用(yòng)稅率與出口退稅率之差視爲零參與免抵退稅計(jì)算。

出口退稅率的(de)執行(xíng)時間及出口貨物(wù)勞務、發生跨境應稅行(xíng)爲的(de)時間，按照(zhào)以下規定執行(xíng)：報關出口的(de)貨物(wù)勞務(保稅區及經保稅區出口除外)，以海(hǎi)關出口報關單上(shàng)注明(míng)的(de)出口日期爲準；非報關出口的(de)貨物(wù)勞務、跨境應稅行(xíng)爲，以出口發票或普通發票的(de)開(kāi)具時間爲準；保稅區及經保稅區出口的(de)貨物(wù)，以貨物(wù)離(lí)境時海(hǎi)關出具的(de)出境貨物(wù)備案清單上(shàng)注明(míng)的(de)出口日期爲準。

四、适用(yòng)13%稅率的(de)境外旅客購(gòu)物(wù)離(lí)境退稅物(wù)品，退稅率爲11%；适用(yòng)9%稅率的(de)境外旅客購(gòu)物(wù)離(lí)境退稅物(wù)品，退稅率爲8%。

2019年6月(yuè)30日前，按調整前稅率征收增值稅的(de)，執行(xíng)調整前的(de)退稅率；按調整後稅率征收增值稅的(de)，執行(xíng)調整後的(de)退稅率。

退稅率的(de)執行(xíng)時間，以退稅物(wù)品增值稅普通發票的(de)開(kāi)具日期爲準。

五、自2019年4月(yuè)1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有(yǒu)關事項的(de)規定》(财稅〔2016〕36号印發)第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執行(xíng)，納稅人(rén)取得不動産或者不動産在建工(gōng)程的(de)進項稅額不再分(fēn)2年抵扣。此前按照(zhào)上(shàng)述規定尚未抵扣完畢的(de)待抵扣進項稅額，可(kě)自2019年4月(yuè)稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

六、納稅人(rén)購(gòu)進國内旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

(一)納稅人(rén)未取得增值稅專用(yòng)發票的(de)，暫按照(zhào)以下規定确定進項稅額：

1、取得增值稅電子普通發票的(de)，爲發票上(shàng)注明(míng)的(de)稅額；

2、取得注明(míng)旅客身份信息的(de)航空運輸電子客票行(xíng)程單的(de)，爲按照(zhào)下列公式計(jì)算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

3、取得注明(míng)旅客身份信息的(de)鐵(tiě)路(lù)車(chē)票的(de)，爲按照(zhào)下列公式計(jì)算的(de)進項稅額：

鐵(tiě)路(lù)旅客運輸進項稅額=票面金(jīn)額÷(1+9%)×9%

4、取得注明(míng)旅客身份信息的(de)公路(lù)、水(shuǐ)路(lù)等其他(tā)客票的(de)，按照(zhào)下列公式計(jì)算進項稅額：

公路(lù)、水(shuǐ)路(lù)等其他(tā)旅客運輸進項稅額=票面金(jīn)額÷(1+3%)×3%

(二)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(财稅〔2016〕36号印發)第二十七條第(六)項和(hé)《營業(yè)稅改征增值稅試點有(yǒu)關事項的(de)規定》(财稅〔2016〕36号印發)第二條第(一)項第5點中“購(gòu)進的(de)旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民(mín)日常服務和(hé)娛樂(yuè)服務”修改爲“購(gòu)進的(de)貸款服務、餐飲服務、居民(mín)日常服務和(hé)娛樂(yuè)服務”。

七、自2019年4月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日，允許生産、生活性服務業(yè)納稅人(rén)按照(zhào)當期可(kě)抵扣進項稅額加計(jì)10%，抵減應納稅額(以下稱加計(jì)抵減政策)。

(一)本公告所稱生産、生活性服務業(yè)納稅人(rén)，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的(de)銷售額占全部銷售額的(de)比重超過50%的(de)納稅人(rén)。四項服務的(de)具體範圍按照(zhào)《銷售服務、無形資産、不動産注釋》(财稅〔2016〕36号印發)執行(xíng)。

2019年3月(yuè)31日前設立的(de)納稅人(rén)，自2018年4月(yuè)至2019年3月(yuè)期間的(de)銷售額(經營期不滿12個(gè)月(yuè)的(de)，按照(zhào)實際經營期的(de)銷售額)符合上(shàng)述規定條件(jiàn)的(de)，自2019年4月(yuè)1日起适用(yòng)加計(jì)抵減政策。

2019年4月(yuè)1日後設立的(de)納稅人(rén)，自設立之日起3個(gè)月(yuè)的(de)銷售額符合上(shàng)述規定條件(jiàn)的(de)，自登記爲一般納稅人(rén)之日起适用(yòng)加計(jì)抵減政策。

納稅人(rén)确定适用(yòng)加計(jì)抵減政策後，當年内不再調整，以後年度是否适用(yòng)，根據上(shàng)年度銷售額計(jì)算确定。

納稅人(rén)可(kě)計(jì)提但(dàn)未計(jì)提的(de)加計(jì)抵減額，可(kě)在确定适用(yòng)加計(jì)抵減政策當期一并計(jì)提。

(二)納稅人(rén)應按照(zhào)當期可(kě)抵扣進項稅額的(de)10%計(jì)提當期加計(jì)抵減額。按照(zhào)現行(xíng)規定不得從銷項稅額中抵扣的(de)進項稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的(de)進項稅額，按規定作進項稅額轉出的(de)，應在進項稅額轉出當期，相(xiàng)應調減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如(rú)下：

當期計(jì)提加計(jì)抵減額=當期可(kě)抵扣進項稅額×10%

當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額=上(shàng)期末加計(jì)抵減額餘額+當期計(jì)提加計(jì)抵減額-當期調減加計(jì)抵減額

(三)納稅人(rén)應按照(zhào)現行(xíng)規定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的(de)應納稅額(以下稱抵減前的(de)應納稅額)後，區分(fēn)以下情形加計(jì)抵減：

1、抵減前的(de)應納稅額等于零的(de)，當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額全部結轉下期抵減；

2、抵減前的(de)應納稅額大(dà)于零，且大(dà)于當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額的(de)，當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的(de)應納稅額中抵減；

3、抵減前的(de)應納稅額大(dà)于零，且小(xiǎo)于或等于當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額的(de)，以當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的(de)當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額，結轉下期繼續抵減。

(四)納稅人(rén)出口貨物(wù)勞務、發生跨境應稅行(xíng)爲不适用(yòng)加計(jì)抵減政策，其對應的(de)進項稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

納稅人(rén)兼營出口貨物(wù)勞務、發生跨境應稅行(xíng)爲且無法劃分(fēn)不得計(jì)提加計(jì)抵減額的(de)進項稅額，按照(zhào)以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的(de)進項稅額=當期無法劃分(fēn)的(de)全部進項稅額×當期出口貨物(wù)勞務和(hé)發生跨境應稅行(xíng)爲的(de)銷售額÷當期全部銷售額

(五)納稅人(rén)應單獨核算加計(jì)抵減額的(de)計(jì)提、抵減、調減、結餘等變動情況。騙取适用(yòng)加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的(de)，按照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》等有(yǒu)關規定處理(lǐ)。

(六)加計(jì)抵減政策執行(xíng)到(dào)期後，納稅人(rén)不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結餘的(de)加計(jì)抵減額停止抵減。

八、自2019年4月(yuè)1日起，試行(xíng)增值稅期末留抵稅額退稅制(zhì)度。

(一)同時符合以下條件(jiàn)的(de)納稅人(rén)，可(kě)以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

1、自2019年4月(yuè)稅款所屬期起，連續六個(gè)月(yuè)(按季納稅的(de)，連續兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大(dà)于零，且第六個(gè)月(yuè)增量留抵稅額不低于50萬元；

2、納稅信用(yòng)等級爲A級或者B級；

3、申請退稅前36個(gè)月(yuè)未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票情形的(de)；

4、申請退稅前36個(gè)月(yuè)未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上(shàng)的(de)；

5、自2019年4月(yuè)1日起未享受即征即退、先征後返(退)政策的(de)。

(二)本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月(yuè)底相(xiàng)比新增加的(de)期末留抵稅額。

(三)納稅人(rén)當期允許退還的(de)增量留抵稅額，按照(zhào)以下公式計(jì)算：

允許退還的(de)增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

進項構成比例，爲2019年4月(yuè)至申請退稅前一稅款所屬期内已抵扣的(de)增值稅專用(yòng)發票(含稅控機動車(chē)銷售統一發票)、海(hǎi)關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明(míng)的(de)增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的(de)比重。

(四)納稅人(rén)應在增值稅納稅申報期内，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。

(五)納稅人(rén)出口貨物(wù)勞務、發生跨境應稅行(xíng)爲，适用(yòng)免抵退稅辦法的(de)，辦理(lǐ)免抵退稅後，仍符合本公告規定條件(jiàn)的(de)，可(kě)以申請退還留抵稅額；适用(yòng)免退稅辦法的(de)，相(xiàng)關進項稅額不得用(yòng)于退還留抵稅額。

(六)納稅人(rén)取得退還的(de)留抵稅額後，應相(xiàng)應調減當期留抵稅額。按照(zhào)本條規定再次滿足退稅條件(jiàn)的(de)，可(kě)以繼續向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但(dàn)本條第(一)項第1點規定的(de)連續期間，不得重複計(jì)算。

(七)以虛增進項、虛假申報或其他(tā)欺騙手段，騙取留抵退稅款的(de)，由稅務機關追繳其騙取的(de)退稅款，并按照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》等有(yǒu)關規定處理(lǐ)。

(八)退還的(de)增量留抵稅額中央、地(dì)方分(fēn)擔機制(zhì)另行(xíng)通知。

九、本公告自2019年4月(yuè)1日起執行(xíng)。

特此公告。

财政部 稅務總局 海(hǎi)關總署

2019年3月(yuè)20日