深化增值稅改革相(xiàng)關政策案例解讀(dú)

1.《财政部 稅務總局 海(hǎi)關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的(de)公告》（财政部 稅務總局 海(hǎi)關總署公告2019年第39号）

2.《國家稅務總局關于深化增值稅改革有(yǒu)關事項的(de)公告》（國家稅務總局公告2019年14号）及其解讀(dú)

3.《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有(yǒu)關事項的(de)公告》（國家稅務總局公告2019年15号）及其解讀(dú)

1. 增值稅一般納稅人(rén)（以下稱納稅人(rén)）發生增值稅應稅銷售行(xíng)爲或者進口貨物(wù)，原适用(yòng)16%稅率的(de)，稅率調整爲13%；原适用(yòng)10%稅率的(de)，稅率調整爲9%。

情形1：納稅人(rén)在增值稅稅率調整前已按原16%、10%适用(yòng)稅率開(kāi)具的(de)增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發票的(de)，按照(zhào)原适用(yòng)稅率開(kāi)具紅字發票；開(kāi)票有(yǒu)誤需要重新開(kāi)具的(de)，先按照(zhào)原适用(yòng)稅率開(kāi)具紅字發票後，再重新開(kāi)具正确的(de)藍字發票。

情形2：納稅人(rén)在增值稅稅率調整前未開(kāi)具增值稅發票的(de)增值稅應稅銷售行(xíng)爲，需要補開(kāi)增值稅發票的(de)，應當按照(zhào)原适用(yòng)稅率補開(kāi)。

2.納稅人(rén)購(gòu)進農(nóng)産品，原适用(yòng)10%扣除率的(de)，扣除率調整爲9%。納稅人(rén)購(gòu)進用(yòng)于生産或者委托加工(gōng)13%稅率貨物(wù)的(de)農(nóng)産品，按照(zhào)10%的(de)扣除率計(jì)算進項稅額。

3.自2019年4月(yuè)1日起，納稅人(rén)取得不動産或者不動産在建工(gōng)程的(de)進項稅額不再分(fēn)2年抵扣。此前按照(zhào)上(shàng)述規定尚未抵扣完畢的(de)待抵扣進項稅額，可(kě)自2019年4月(yuè)稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

4.已抵扣進項稅額的(de)不動産，發生非正常損失，或者改變用(yòng)途，專用(yòng)于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人(rén)消費的(de)，按照(zhào)下列公式計(jì)算不得抵扣的(de)進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的(de)進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動産淨值率

不動産淨值率＝（不動産淨值÷不動産原值）×100%　

5.按照(zhào)規定不得抵扣進項稅額的(de)不動産，發生用(yòng)途改變，用(yòng)于允許抵扣進項稅額項目的(de)，按照(zhào)下列公式在改變用(yòng)途的(de)次月(yuè)計(jì)算可(kě)抵扣進項稅額。

可(kě)抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明(míng)或計(jì)算的(de)進項稅額×不動産淨值率

可(kě)參考上(shàng)例進行(xíng)計(jì)算。

6.納稅人(rén)購(gòu)進國内旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（1）納稅人(rén)未取得增值稅專用(yòng)發票的(de)，暫按照(zhào)以下規定确定進項稅額：

　a.取得增值稅電子普通發票的(de)，爲發票上(shàng)注明(míng)的(de)稅額；

　b.取得注明(míng)旅客身份信息的(de)航空運輸電子客票行(xíng)程單的(de)，爲按照(zhào)下列公式計(jì)算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%；

　c.取得注明(míng)旅客身份信息的(de)鐵(tiě)路(lù)車(chē)票的(de)，爲按照(zhào)下列公式計(jì)算的(de)進項稅額：鐵(tiě)路(lù)旅客運輸進項稅額=票面金(jīn)額÷（1+9%）×9%；

　d.取得注明(míng)旅客身份信息的(de)公路(lù)、水(shuǐ)路(lù)等其他(tā)客票的(de)，按照(zhào)下列公式計(jì)算進項稅額： 公路(lù)、水(shuǐ)路(lù)等其他(tā)旅客運輸進項稅額=票面金(jīn)額÷（1+3%）×3%；

7.自2019年4月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日，允許生産、生活性服務業(yè)納稅人(rén)按照(zhào)當期可(kě)抵扣進項稅額加計(jì)10%，抵減應納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。

（1）本公告所稱生産、生活性服務業(yè)納稅人(rén)，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的(de)銷售額占全部銷售額的(de)比重超過50%的(de)納稅人(rén)。四項服務的(de)具體範圍按照(zhào)《銷售服務、無形資産、不動産注釋》（财稅〔2016〕36号印發）執行(xíng)。

“四項服務”包括郵政服務業(yè)、現代服務業(yè)（包括1.基礎電信業(yè)2.增值電信業(yè)）、現代服務業(yè)（包括1.研發和(hé)技術(shù)服務業(yè)2.信息技術(shù)服務業(yè)3.文(wén)化創意服務業(yè)4.物(wù)流輔助服務5.有(yǒu)形動産租賃服務業(yè)6.鑒證咨詢服務業(yè)7.廣播影視服務）、生活服務業(yè)（1.文(wén)化藝術(shù)業(yè)2.體育業(yè)3.教育4.衛生5.旅遊業(yè)6.娛樂(yuè)業(yè)7.餐飲業(yè)8.住宿業(yè)9.居民(mín)服務業(yè)10.社會(huì)工(gōng)作11.公共設施管理(lǐ)業(yè)12.不動産出租13.商務服務業(yè)14.專業(yè)技術(shù)服務業(yè)15.代理(lǐ)業(yè)16.其他(tā)生活服務業(yè)）。

2019年3月(yuè)31日前設立的(de)納稅人(rén)，自2018年4月(yuè)至2019年3月(yuè)期間的(de)銷售額(經營期不滿12個(gè)月(yuè)的(de)，按照(zhào)實際經營期的(de)銷售額)符合上(shàng)述規定條件(jiàn)的(de)，自2019年4月(yuè)1日起适用(yòng)加計(jì)抵減政策。

2019年4月(yuè)1日後設立的(de)納稅人(rén)，自設立之日起3個(gè)月(yuè)的(de)銷售額符合上(shàng)述規定條件(jiàn)的(de)，自登記爲一般納稅人(rén)之日起适用(yòng)加計(jì)抵減政策。

納稅人(rén)确定适用(yòng)加計(jì)抵減政策後，當年内不再調整，以後年度是否适用(yòng)，根據上(shàng)年度銷售額計(jì)算确定。

納稅人(rén)可(kě)計(jì)提但(dàn)未計(jì)提的(de)加計(jì)抵減額，可(kě)在确定适用(yòng)加計(jì)抵減政策當期一并計(jì)提。

（2）納稅人(rén)應按照(zhào)當期可(kě)抵扣進項稅額的(de)10%計(jì)提當期加計(jì)抵減額。按照(zhào)現行(xíng)規定不得從銷項稅額中抵扣的(de)進項稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的(de)進項稅額，按規定作進項稅額轉出的(de)，應在進項稅額轉出當期，相(xiàng)應調減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如(rú)下：

當期計(jì)提加計(jì)抵減額=當期可(kě)抵扣進項稅額×10%

當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額=上(shàng)期末加計(jì)抵減額餘額+當期計(jì)提加計(jì)抵減額-當期調減加計(jì)抵減額

（3）納稅人(rén)應按照(zhào)現行(xíng)規定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的(de)應納稅額（以下稱抵減前的(de)應納稅額）後，區分(fēn)以下情形加計(jì)抵減：

a.抵減前的(de)應納稅額等于零的(de)，當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額全部結轉下期抵減；

b.抵減前的(de)應納稅額大(dà)于零，且大(dà)于當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額的(de)，當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的(de)應納稅額中抵減；

c.抵減前的(de)應納稅額大(dà)于零，且小(xiǎo)于或等于當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額的(de)，以當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的(de)當期可(kě)抵減加計(jì)抵減額，結轉下期繼續抵減。

（4）納稅人(rén)出口貨物(wù)勞務、發生跨境應稅行(xíng)爲不适用(yòng)加計(jì)抵減政策，其對應的(de)進項稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

納稅人(rén)兼營出口貨物(wù)勞務、發生跨境應稅行(xíng)爲且無法劃分(fēn)不得計(jì)提加計(jì)抵減額的(de)進項稅額，按照(zhào)以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的(de)進項稅額＝當期無法劃分(fēn)的(de)全部進項稅額×當期出口貨物(wù)勞務和(hé)發生跨境應稅行(xíng)爲的(de)銷售額÷當期全部銷售額

（5）納稅人(rén)應單獨核算加計(jì)抵減額的(de)計(jì)提、抵減、調減、結餘等變動情況。騙取适用(yòng)加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的(de)，按照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》等有(yǒu)關規定處理(lǐ)。

（6）加計(jì)抵減政策執行(xíng)到(dào)期後，納稅人(rén)不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結餘的(de)加計(jì)抵減額停止抵減。

8.自2019年4月(yuè)1日起，試行(xíng)增值稅期末留抵稅額退稅制(zhì)度。

（1）同時符合以下條件(jiàn)的(de)納稅人(rén)，可(kě)以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

a.自2019年4月(yuè)稅款所屬期起，連續六個(gè)月(yuè)（按季納稅的(de)，連續兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大(dà)于零，且第六個(gè)月(yuè)增量留抵稅額不低于50萬元；

b.納稅信用(yòng)等級爲A級或者B級；

c.申請退稅前36個(gè)月(yuè)未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票情形的(de)；

d.申請退稅前36個(gè)月(yuè)未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上(shàng)的(de)；

e.自2019年4月(yuè)1日起未享受即征即退、先征後返（退）政策的(de)。

（2）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月(yuè)底相(xiàng)比新增加的(de)期末留抵稅額。

（3）納稅人(rén)當期允許退還的(de)增量留抵稅額，按照(zhào)以下公式計(jì)算：

允許退還的(de)增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

進項構成比例，爲2019年4月(yuè)至申請退稅前一稅款所屬期内已抵扣的(de)增值稅專用(yòng)發票（含稅控機動車(chē)銷售統一發票）、海(hǎi)關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明(míng)的(de)增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的(de)比重。

（4）納稅人(rén)應在增值稅納稅申報期内，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。

申報操作：A企業(yè)納稅人(rén)在1月(yuè)申報期内先申報完12月(yuè)所屬期的(de)增值稅，再向稅務機關申請退還增量留抵稅額。

（5）納稅人(rén)出口貨物(wù)勞務、發生跨境應稅行(xíng)爲，适用(yòng)免抵退稅辦法的(de)，辦理(lǐ)免抵退稅後，仍符合本公告規定條件(jiàn)的(de)，可(kě)以申請退還留抵稅額；适用(yòng)免退稅辦法的(de)，相(xiàng)關進項稅額不得用(yòng)于退還留抵稅額。

（6）納稅人(rén)取得退還的(de)留抵稅額後，應相(xiàng)應調減當期留抵稅額。按照(zhào)本條規定再次滿足退稅條件(jiàn)的(de)，可(kě)以繼續向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但(dàn)本條第（一）項第1點規定的(de)連續期間，不得重複計(jì)算。

（7）以虛增進項、虛假申報或其他(tā)欺騙手段，騙取留抵退稅款的(de)，由稅務機關追繳其騙取的(de)退稅款，并按照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》等有(yǒu)關規定處理(lǐ)。