審計(jì)底稿如(rú)何體現審計(jì)思路(lù)

從審計(jì)項目管理(lǐ)的(de)角度來看，審計(jì)工(gōng)作包括：深刻了解企業(yè)實體與環境、不斷對财務報表進行(xíng)深入分(fēn)析，評估重大(dà)錯報風險，進行(xíng)測試來揭示或者控制(zhì)風險，最後将結果在報告中體現，将過程即審計(jì)思路(lù)在底稿中描述。

合夥人(rén)和(hé)項目經理(lǐ)都(dōu)是按照(zhào)這個(gè)思路(lù)來掌控項目流程、控制(zhì)審計(jì)風險，那麽毫無疑問審計(jì)員的(de)底稿，也(yě)需要将這個(gè)思路(lù)全程微觀地(dì)體現在所做的(de)審計(jì)底稿中。基于此，我們實施的(de)審計(jì)程序、進行(xíng)的(de)細節測試及收集的(de)審計(jì)證據在底稿中就是這個(gè)過程的(de)體現，也(yě)就是說我們對每一個(gè)審計(jì)項目大(dà)概的(de)工(gōng)作流程如(rú)下：

（1）了解企業(yè)在各循環和(hé)具體科目中核算的(de)内容，其業(yè)務流程如(rú)何，是何會(huì)計(jì)政策，如(rú)何進行(xíng)賬務處理(lǐ)。

（2）在主表和(hé)明(míng)細表中對該科目進行(xíng)分(fēn)析複核，可(kě)以從多個(gè)角度，多個(gè)方式來進行(xíng)分(fēn)析，以發現異常或證明(míng)無異常；

（3）針對發現的(de)異常，進行(xíng)進一步了解和(hé)針對性的(de)實質性測試；

（4）對于未發現異常的(de)，完成常規程序，進一步證明(míng)判斷的(de)準确性；

（5）最後根據已經執行(xíng)的(de)有(yǒu)效程序，對測試的(de)過程和(hé)結果，按照(zhào)規定的(de)或者審計(jì)員認爲可(kě)以使其他(tā)第三人(rén)可(kě)以理(lǐ)解的(de)格式将過程和(hé)結果反映在底稿中。

思路(lù)清晰和(hé)程序規範是審計(jì)底稿細節上(shàng)的(de)要求，而和(hé)諧統一則是審計(jì)底稿與審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)策略保持一緻的(de)要求。對于細節是否完善，主要是體現在項目負責人(rén)和(hé)審計(jì)員之間工(gōng)作配合的(de)程度。項目負責人(rén)發現的(de)問題及時落實到(dào)細節測試底稿上(shàng)，而審計(jì)員發現的(de)問題能(néng)及時反饋給項目負責人(rén)來判斷和(hé)跟進，就不會(huì)出現底稿思路(lù)不清晰，證據不能(néng)相(xiàng)互印證的(de)情況。

年審中的(de)底稿根據審計(jì)人(rén)員水(shuǐ)平的(de)不同大(dà)概可(kě)以分(fēn)爲三個(gè)層次：

第一個(gè)層次：抄賬對數階段。把客戶的(de)總賬與明(míng)細賬列出來，簡單核對，加幾句介紹性的(de)審計(jì)說明(míng)，再輔以憑證抽查及複印憑證充實底稿厚度。當然象銀行(xíng)函證或盤點等重要程序也(yě)會(huì)做，但(dàn)對結果沒有(yǒu)明(míng)确的(de)跟蹤和(hé)調整。

第二個(gè)層次：編制(zhì)程序階段，就是按照(zhào)規定的(de)程序去完成了審計(jì)工(gōng)作，包括分(fēn)析也(yě)做了一些，抽憑函證和(hé)盤點等都(dōu)做了，但(dàn)是存在如(rú)下情形：（1）分(fēn)析目的(de)不清晰，說了很多但(dàn)不知道有(yǒu)什(shén)麽用(yòng)；（2）抽憑沒有(yǒu)針對性；（3）不求發現問題，要麽是有(yǒu)問題的(de)跳過，要麽是根本就不是用(yòng)心核對，有(yǒu)問題沒發現。總之就是爲了讓底稿看起來完成了，多一事不如(rú)少(shǎo)一事。

第三個(gè)層次：分(fēn)析應對階段。對各科目有(yǒu)充分(fēn)的(de)了解，包括核算内容，核算流程、相(xiàng)應内控流程以及對财務數據進行(xíng)分(fēn)析之後，針對發現的(de)異常進行(xíng)測試，進行(xíng)其他(tā)基本測試進一步證明(míng)基礎判斷。

達到(dào)第三層次的(de)審計(jì)底稿思路(lù)清晰明(míng)了，與項目負責人(rén)保持相(xiàng)同的(de)思路(lù)和(hé)方法，不會(huì)出現項目管理(lǐ)與執行(xíng)的(de)實質性程序及細節測試脫節，從而真正做到(dào)風險導向和(hé)程序導向的(de)最佳結合，達到(dào)控制(zhì)審計(jì)風險的(de)目的(de)。