擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)六種形式及審計(jì)對策

 

 

01

 

 

形式一：将經常性經費與項目經費混合核算擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)

 

少(shǎo)數行(xíng)政事業(yè)單位由于财政預算意識談薄，超預算超标準列支經常性經費，造成大(dà)額超支。而對财政撥入的(de)項目專項資金(jīn)，卻沒有(yǒu)按相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)要求使用(yòng)，導緻專項資金(jīn)結餘較大(dà)。被審計(jì)單位爲将結餘的(de)專項資金(jīn)轉化爲經常性經費，有(yǒu)意将經常性經費與專項資金(jīn)混合核算，從中混水(shuǐ)摸魚，即在同一核算科目中将專項資金(jīn)的(de)結餘彌補經常性經費的(de)超支，并于年底統一結轉到(dào)經常性經費結餘科目，從而擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)。

 

對策

 

審計(jì)人(rén)員對其實施審計(jì)時，應重點審計(jì)專項資金(jīn)的(de)期初餘額、審計(jì)所屬年度借貸方發生額和(hé)期末餘額，其審計(jì)步驟分(fēn)三步實施：

 

一是對财政部門下達的(de)項目預算和(hé)追加專項資金(jīn)的(de)相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)進行(xíng)認真審閱，編制(zhì)生成撥入專項資金(jīn)明(míng)細表，取得準确的(de)撥入專項資金(jīn)數額；

 

二是對經常性經費和(hé)專項資金(jīn)的(de)收支和(hé)結餘情況進行(xíng)審核、分(fēn)類彙總，并将經審核後的(de)賬面撥入專項資金(jīn)總額與預算數及追加的(de)專項資金(jīn)總額進行(xíng)比對是否相(xiàng)符；

 

三是在審閱相(xiàng)關預算文(wén)件(jiàn)資料和(hé)明(míng)細賬的(de)基礎上(shàng)，計(jì)算出經常性經費支出擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)的(de)數額并進行(xíng)審計(jì)取證。

 

 

02

 

 

形式二：将專款結餘轉作單位基金(jīn)擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)

 

個(gè)别行(xíng)政事業(yè)單位雖然按照(zhào)相(xiàng)關會(huì)計(jì)制(zhì)度規定對專項資金(jīn)進行(xíng)單獨核算，也(yě)未将不屬于專項資金(jīn)使用(yòng)範圍的(de)費用(yòng)直接列作專項支出，但(dàn)卻采取另外一種手法擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)，即沒有(yǒu)按預算規定使用(yòng)财政專項資金(jīn)，人(rén)爲地(dì)調節專項資金(jīn)結餘。然後，将其調賬轉移變成單位的(de)經常性基金(jīn)，即年終經常性經費結轉保持收支平衡，而專項資金(jīn)結餘較大(dà)的(de)情況下，人(rén)爲地(dì)将其調整增加單位的(de)事業(yè)基金(jīn)，作爲單位經費的(de)“蓄水(shuǐ)池”，待以後年度經費超支時再調出彌補超支數額。

 

對策

 

審計(jì)人(rén)員在實施審計(jì)時，應重點審計(jì)專項資金(jīn)的(de)賬務處理(lǐ)，審查各個(gè)環節核算是否正确。

 

首先，詳細地(dì)對專項資金(jīn)收支和(hé)結餘明(míng)細賬的(de)每筆(bǐ)會(huì)計(jì)業(yè)務記錄進行(xíng)認真審核，重點對專項資金(jīn)的(de)收支結轉以及調整專項結餘科目餘額的(de)情況進行(xíng)審計(jì)，并注意發現審計(jì)疑點；

 

其次，對審計(jì)發現疑點問題進一步審查會(huì)計(jì)憑證，并對經審核後屬違規調整的(de)會(huì)計(jì)事項進行(xíng)審計(jì)取證。

 

 

03

 

 

形式三：經常性經費或事業(yè)費超支擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)

 

一些行(xíng)政事業(yè)單位采取間接的(de)方式擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)。其操作的(de)主要手法是：首先，撥入專項資金(jīn)之後，在形式上(shàng)單獨核算其收支及結餘情況。但(dàn)沒有(yǒu)按規定設立專項資金(jīn)專戶，把專項資金(jīn)與經常性經費同時存放(fàng)在一個(gè)銀行(xíng)存款賬戶。然後以列支經常性經費支出爲由，違規使用(yòng)結餘的(de)專項資金(jīn)列作經常性經費支出核算，造成經常性經費大(dà)額超支。從賬面上(shàng)反映經常性經費支出超數額并沒有(yǒu)直接在專項資金(jīn)中列支，但(dàn)實際上(shàng)是使用(yòng)專款結餘的(de)銀行(xíng)存款支付形式上(shàng)的(de)經常性經費支出超數額，間接地(dì)擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)。

對策

 

對上(shàng)述問題，審計(jì)人(rén)員實施審計(jì)時，應分(fēn)三步進行(xíng)。

 

第一步，對專項資金(jīn)收入、支出和(hé)結餘明(míng)細賬進行(xíng)審核，審核其記賬過程的(de)每一筆(bǐ)記錄是否真實合規，并對登記不真實和(hé)不合規的(de)會(huì)計(jì)記錄進行(xíng)調整取證，取得準确真實的(de)專項結餘期末餘額；

 

第二步，對經常性經費明(míng)細收支及結餘情況進行(xíng)認真審核，并取得其準确的(de)賬面餘額；

 

第三步，根據第一步和(hé)第二步審計(jì)取證的(de)相(xiàng)關專項資金(jīn)和(hé)經常性經費期末結餘情況，計(jì)算出經常性經費超支間接擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)結餘的(de)準确數額并進行(xíng)取證。

 

 

04

 

 

形式四：将公用(yòng)經費列作專款支出擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)

 

個(gè)别行(xíng)政事業(yè)單位由于經常性經費超支較大(dà)，爲了減少(shǎo)超支數額，以支付各種項目費用(yòng)爲由将經常性的(de)部分(fēn)費用(yòng)列作專項資金(jīn)支出，直接擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)。其主要表現形式有(yǒu)：一是以項目會(huì)議費爲由将接待費列作專項資金(jīn)支出；二是以項目業(yè)務費爲由将部分(fēn)餐費列作專款支出；三是将應作經常性支出的(de)汽車(chē)修理(lǐ)費列作專款支出；四是将不應納入項目支出範圍的(de)單位各種設備購(gòu)置價款列作專項資金(jīn)支出；五是超範圍超标準在專項資金(jīn)中列支各種管理(lǐ)費和(hé)勞務費。

 

對策

 

對以上(shàng)直接擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)的(de)類型，審計(jì)人(rén)員在對其進行(xíng)審計(jì)時，應根據不同的(de)違規問題而采取不同的(de)審計(jì)方法。

 

針對上(shàng)述第一種類形，審計(jì)人(rén)員應重點審計(jì)會(huì)議費支出是否附有(yǒu)相(xiàng)關的(de)會(huì)議通知和(hé)參會(huì)人(rén)員簽到(dào)表，對會(huì)期兩天以上(shàng)的(de)，審查其是否附有(yǒu)住宿發票；

 

針對第二種類型，審計(jì)人(rén)員應重點審核餐費支出是否用(yòng)于項目支出，必要時詢問經辦人(rén)員，核實其真實性并從中突破；

 

針對第三種類形，審計(jì)人(rén)員可(kě)直接取證認定其擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)；第四和(hé)第五種類型，審計(jì)人(rén)員應從審閱相(xiàng)關項目實施方案入手，審核支付的(de)設備購(gòu)置和(hé)管理(lǐ)費是否與實施方案确定的(de)實施内容相(xiàng)符并進行(xíng)取證。

 

 

05

 

 

形式五：以虛列多報項目資金(jīn)手法擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)

 

少(shǎo)數行(xíng)政事業(yè)單位把财政專項資金(jīn)當作“唐僧肉”，并采取各種手段以虛假會(huì)計(jì)資料虛列多報項目費用(yòng)：一是采取少(shǎo)培訓多報賬的(de)手法向主管部門多報領各種培訓财政補助專項資金(jīn)；二是年底突擊将專款結餘撥付下屬單位或本單位的(de)其他(tā)銀行(xíng)賬戶；三是到(dào)稅務部門代開(kāi)發票或從供貨單位開(kāi)具假發票等套取專項資金(jīn)；四是編造虛假的(de)财政支助農(nóng)民(mín)補助費用(yòng)發放(fàng)表套取現金(jīn)。

對策

 

針對上(shàng)述問題，審計(jì)人(rén)員在對其實施審計(jì)時應根據實際情況而定。

 

對第一類問題，應從審閱培訓班學員簽到(dào)表和(hé)學員夥食費補助發放(fàng)表和(hé)相(xiàng)關會(huì)計(jì)資料等入手。重點審查報賬人(rén)數與培訓人(rén)數是否相(xiàng)符，簽到(dào)表與發放(fàng)表的(de)學員簽字筆(bǐ)迹是否一緻；

 

對第二類問題，應從審查所撥付款項是否符合預算支出的(de)要求入手，重點對撥付的(de)資金(jīn)進行(xíng)延伸或跟蹤審計(jì)，了解資金(jīn)的(de)使用(yòng)情況；

 

對第三類問題，側重審查發票業(yè)務内容的(de)真實性，審計(jì)時可(kě)采取盤點或現場(chǎng)查看實物(wù)的(de)方法，發現疑點問題後，通過詢問經辦人(rén)員進行(xíng)突破；

 

對第四類問題，應先審查補助發放(fàng)表中的(de)簽領人(rén)簽字有(yǒu)無代簽或冒簽行(xíng)爲，然後對審計(jì)中發現的(de)疑點進行(xíng)外調予以突破。

 

 

06

 

 

形式六：将專款作經常性收入或往來賬核算擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)。

 

個(gè)别單位違反相(xiàng)關會(huì)計(jì)制(zhì)度和(hé)财政專項資金(jīn)管理(lǐ)的(de)相(xiàng)關規定，把财政或主管部門撥入的(de)專項資金(jīn)登記爲經常性收入或作往來賬核算，從中擠占挪用(yòng)專項資金(jīn)。其具體核算手法分(fēn)别爲：一是将部分(fēn)金(jīn)額較小(xiǎo)或資金(jīn)用(yòng)途不明(míng)确的(de)項目專項資金(jīn)列作經常性撥入經費或事業(yè)收入核算，但(dàn)卻将其相(xiàng)應的(de)項目支出費用(yòng)列作專款支出核算；二是将上(shàng)級業(yè)務部門和(hé)其他(tā)部門撥入的(de)财政專項資金(jīn)或本單位項目資金(jīn)專戶轉入的(de)專項資金(jīn)結餘列作往來賬核算，并将單位的(de)部分(fēn)經常性經費支出直接沖減作住來賬核算的(de)專項資金(jīn)。

對策

 

對上(shàng)述第一種擠占挪用(yòng)行(xíng)爲，審計(jì)人(rén)員實施審計(jì)時可(kě)直接對經常性撥入經費或事業(yè)收入明(míng)細賬進行(xíng)審查，從中查找出屬于财政撥入專項資金(jīn)的(de)記錄，并抽查原始憑證認真核實取證；

 

針對第二種擠占挪用(yòng)行(xíng)爲，審計(jì)時可(kě)分(fēn)兩步進行(xíng)。第一步先對應付暫存類的(de)往來賬進行(xíng)認真審查，重點對該類往來賬中的(de)“其他(tā)”或标明(míng)與專項資金(jīn)有(yǒu)關的(de)二級科目明(míng)細賬進行(xíng)審計(jì)，審計(jì)時注意從賬簿記錄中的(de)摘要和(hé)金(jīn)額發現審計(jì)疑點；第二步是對發現的(de)疑點的(de)原始憑證進行(xíng)進一步審查，并對審查确認的(de)違規核算會(huì)計(jì)記錄進行(xíng)取證。