審計(jì)過程中，有(yǒu)哪些看似普通但(dàn)實際很重要的(de)步

 

一、函證

函證又(yòu)可(kě)以分(fēn)成貨币資金(jīn)函證和(hé)往來款函證

 

所有(yǒu)函證要點在于親自發函，再強調一遍，親自發！實務中爲了方便（或者就是懶？），部分(fēn)事務所會(huì)把這個(gè)工(gōng)作交給被審單位負責，這是一個(gè)嚴重的(de)錯誤行(xíng)爲，可(kě)以讓審計(jì)程序完全失效。

 

最近就一家百貨公司出了事，這是家國有(yǒu)企業(yè)，審計(jì)師(shī)可(kě)能(néng)認爲這樣的(de)單位是可(kě)靠的(de)，程序執行(xíng)不嚴格，直到(dào)事發才知道，這家公司的(de)一名會(huì)計(jì)長期把出售購(gòu)物(wù)卡收到(dào)的(de)現金(jīn)據爲己有(yǒu)，金(jīn)額有(yǒu)近千萬吧(ba)，每年都(dōu)對銀行(xíng)賬戶發函，但(dàn)經手人(rén)都(dōu)是會(huì)計(jì)自己，他(tā)想辦法僞造了回函，據說這些錢都(dōu)被他(tā)花掉了，幾乎沒剩下多少(shǎo)。

 

應收賬款函證也(yě)很重要，尤其是内控管理(lǐ)不嚴格的(de)公司。我見過一家商貿公司，主要做大(dà)宗内貿業(yè)務，主要客戶就那麽幾家。商貿單位資金(jīn)都(dōu)緊張，結算都(dōu)用(yòng)銀行(xíng)承兌彙票，業(yè)務員去要賬就會(huì)把對方開(kāi)的(de)銀承直接帶回來交給财務，按規定财務要立即做賬務處理(lǐ)，把應收賬款轉成應收票據。但(dàn)這家公司有(yǒu)價證券都(dōu)是由财務經理(lǐ)統一保管，他(tā)既管賬又(yòu)管銀承，這就給了他(tā)做手腳的(de)機會(huì)，自己偷偷拿了幾十萬的(de)銀承貼錢，還把錢花掉了。按說這個(gè)很容易查，隻要年底與客戶一對賬就清楚了，但(dàn)這個(gè)經理(lǐ)找了很多借口，就是不發函，事務所自己發函也(yě)沒有(yǒu)回信（估計(jì)他(tā)給了假地(dì)址），年報回函率低算審計(jì)缺陷，但(dàn)報告還得出，就這樣一年拖一年，幾年審計(jì)因爲函證程序執行(xíng)沒到(dào)位，這事都(dōu)沒暴露。

 

還有(yǒu)發出商品函證，因爲發出商品是沒有(yǒu)結算的(de)商品，審計(jì)程序執行(xíng)往往沒有(yǒu)應收賬款和(hé)銀行(xíng)存款嚴格，有(yǒu)時回函率不高(gāo)也(yě)就算了，實際上(shàng)很多公司發出商品出問題最多，小(xiǎo)額發出商品發出去沒管，退貨還得墊運費，不劃算，要不到(dào)錢公司往往就不管了，一直挂在那，其實可(kě)能(néng)有(yǒu)業(yè)務員已經要到(dào)了現金(jīn)裝進自己口袋了。

 

二、盤點

 

盤點工(gōng)作的(de)重點不是現場(chǎng)點數，關鍵是賬實核對。

 

很多盤點工(gōng)作都(dōu)是流于形式的(de)，有(yǒu)審計(jì)參加也(yě)是一樣，現場(chǎng)很認真，衆人(rén)齊上(shàng)陣，盤的(de)也(yě)認真，但(dàn)盤點表簽過名就不管了，事後與賬面也(yě)不核對，核對有(yǒu)誤差也(yě)不調整，好像盤點就是現場(chǎng)點個(gè)數而已。

 

實際上(shàng)盤點很重要，重要性就在于核對的(de)過程。有(yǒu)的(de)公司會(huì)藏利潤，貨已發出錢也(yě)收到(dào)，收入就是不确認，存貨也(yě)隻能(néng)留在賬上(shàng)，要想發現這類問題隻能(néng)通過盤點。

 

同理(lǐ)，更多的(de)是收入确認了，存貨卻不配比歸集結轉，這類問題常見于生産制(zhì)造類企業(yè)，從原材料做爲直接材料歸集到(dào)生産成本，最終形成産成品，爲了造假增加利潤就要在賬面上(shàng)做手腳，本來100元原材料耗用(yòng)才能(néng)生産出一件(jiàn)産成品，财務動動手腳，可(kě)以隻結轉80元，這樣就會(huì)平空增加20元的(de)利潤，給以後留下20元的(de)虧空。

 

怎麽發現？光(guāng)靠成本結構對比分(fēn)析是不行(xíng)的(de)，那隻是線索，人(rén)家可(kě)以用(yòng)技術(shù)進步、進價降低等理(lǐ)由搪塞，對于大(dà)型企業(yè)，一點微小(xiǎo)的(de)偏差就能(néng)産生巨額的(de)利潤，有(yǒu)時也(yě)分(fēn)析不出來。

 

想掌握有(yǒu)力證據，隻有(yǒu)靠盤點！

 

三、賬齡分(fēn)析

 

賬齡分(fēn)析是審計(jì)人(rén)員計(jì)提壞賬準備的(de)基本手段，通過對往來款，尤其是應收賬款的(de)賬齡分(fēn)析測試，可(kě)以發現企業(yè)債權債務存在的(de)問題和(hé)潛在的(de)風險。現代企業(yè)運營主要靠信用(yòng)，動辄幾千萬上(shàng)億的(de)應收款項挂在賬上(shàng)，一旦發生壞賬損失就要對當期利潤産生較大(dà)的(de)影響。

 

分(fēn)析賬齡不是從賬上(shàng)導個(gè)數字做個(gè)排列對比就可(kě)以完成的(de)，現在大(dà)型企業(yè)信息化系統都(dōu)比較先進，賬齡分(fēn)析表系統就可(kě)以自動提供，但(dàn)不等于就可(kě)以完全信任系統。

 

我曾經見過一家商貿公司就在賬齡上(shàng)做過假，公司有(yǒu)個(gè)大(dà)客戶資金(jīn)鏈斷裂，貨款實際已無法按期償還，金(jīn)額有(yǒu)2億左右，爲了不提減值準備影響業(yè)績，公司與客戶合作，繼續開(kāi)展業(yè)務，之前的(de)欠款挂起來停付，新業(yè)務現貨現款。從賬上(shàng)看，這家客戶的(de)往來款賬齡都(dōu)是一年以内的(de)，實際上(shàng)大(dà)部分(fēn)早已逾期，由于每年的(de)期末餘額還有(yǒu)小(xiǎo)幅變動，光(guāng)從表面分(fēn)析很難發現問題。

 

四、抽憑

 

抽憑也(yě)是規定動作，審計(jì)流程要求審計(jì)人(rén)員必須完成一定百分(fēn)比的(de)抽憑比例，但(dàn)很多時候這項工(gōng)作都(dōu)是交給新人(rén)或實習(xí)生完成的(de)。

 

交給新人(rén)不等于項目負責人(rén)不抽憑，實務中項目負責人(rén)更關注他(tā)們感興趣的(de)憑證，如(rú)金(jīn)額較大(dà)的(de)，對當期利潤影響較大(dà)的(de)事項，與之有(yǒu)關的(de)憑證審計(jì)負責人(rén)也(yě)會(huì)仔細審核。但(dàn)一般性憑證可(kě)能(néng)就不會(huì)過多關注。

 

其實憑證是企業(yè)管理(lǐ)的(de)一面鏡子，管理(lǐ)是否合規，流程是否完善建全，通過憑證都(dōu)能(néng)發現一點端倪。尤其是銀行(xíng)收支類憑證，後面的(de)簽字代表了審批流程是否規範，附件(jiàn)是否齊全代表了内控的(de)管理(lǐ)水(shuǐ)平。我就曾經在一張收款憑證的(de)附件(jiàn)上(shàng)發現了單據不符的(de)問題，記賬憑證顯示付款方是A，但(dàn)進賬單卻顯示付款方是B，經詢問該賬戶有(yǒu)被借用(yòng)的(de)問題。

 

 

審計(jì)是一個(gè)系統性工(gōng)程，看似不起眼的(de)小(xiǎo)步驟其實大(dà)有(yǒu)深意，一個(gè)環節執行(xíng)不到(dào)位就可(kě)能(néng)造成誤判，這就是好像刑偵工(gōng)作，柯南似的(de)靈光(guāng)一現都(dōu)是影劇裏才有(yǒu)的(de)，每個(gè)重大(dà)問題的(de)發現背後都(dōu)有(yǒu)審計(jì)人(rén)默默無聞的(de)付出。