最全虛開(kāi)專票量刑标準與适用(yòng)

 

随著(zhe)全面營改增後，虛開(kāi)專票罪越來越爲人(rén)所周知，而最高(gāo)院發布《最高(gāo)人(rén)民(mín)法院關于虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票定罪量刑标準有(yǒu)關問題的(de)通知》（法〔2018〕226号）後，虛開(kāi)究竟該如(rú)何适用(yòng)幾大(dà)涉稅量刑的(de)司法解釋，成了一個(gè)必須厘清的(de)問題。

涉及虛開(kāi)量刑的(de)解釋與文(wén)件(jiàn)，主要包括：

 

在法〔2018〕226号第一條明(míng)确規定：人(rén)民(mín)法院在審判工(gōng)作中不再參照(zhào)執行(xíng)《最高(gāo)人(rén)民(mín)法院關于适用(yòng)的(de)若幹問題的(de)解釋》（法發〔1996〕30号）第一條規定的(de)虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票罪的(de)定罪量刑标準。

 

也(yě)就是說，對于法發〔1996〕30号第一條中量刑的(de)數額标準以及量刑的(de)“其他(tā)嚴重情節”的(de)标準，都(dōu)不再适用(yòng)。

 

雖然法〔2018〕226号第二條專門明(míng)确了對虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票刑事案件(jiàn)定罪量刑的(de)數額标準，但(dàn)卻也(yě)僅僅是明(míng)确了數額标準，而對“其他(tā)嚴重情節”等的(de)标準，卻并沒有(yǒu)規定。

 

這樣一來，一方面，不再适用(yòng)法發〔1996〕30号量刑标準，另一方面，對于其中的(de)“其他(tā)嚴重情節”标準又(yòu)沒有(yǒu)在法〔2018〕226号進行(xíng)明(míng)确，這時候，如(rú)果涉及“其他(tā)嚴重情節”，該以什(shén)麽标準來衡量呢？

 

對此，我們可(kě)以再看下法研〔2014〕179号規定：“在新的(de)司法解釋制(zhì)定前，對于虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票案件(jiàn)的(de)定罪量刑标準，可(kě)以參照(zhào)《關于審理(lǐ)騙取出口退稅刑事案件(jiàn)具體應用(yòng)法律若幹問題的(de)解釋》的(de)有(yǒu)關規定執行(xíng)。”

 

也(yě)就是說，對于對于虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票案件(jiàn)的(de)定罪量刑标準中，新的(de)司法解釋法〔2018〕226号沒有(yǒu)明(míng)确的(de)，那麽可(kě)以按照(zhào)法研〔2014〕179号，參照(zhào)《關于審理(lǐ)騙取出口退稅刑事案件(jiàn)具體應用(yòng)法律若幹問題的(de)解釋》的(de)有(yǒu)關規定執行(xíng)。

 

總結：即法發〔1996〕30号第一條的(de)定罪量刑标準（包括數額标準與其他(tā)情節标準）不再适用(yòng)，對于數額标準，按照(zhào)法〔2018〕226号第二條進行(xíng)适用(yòng)，對于其他(tā)情節标準，按法研〔2014〕179号參照(zhào)《關于審理(lǐ)騙取出口退稅刑事案件(jiàn)具體應用(yòng)法律若幹問題的(de)解釋》适用(yòng)。

 

 

注：隻要虛開(kāi)稅額标準與其他(tā)情節标準滿足一項，則需要按規定刑期量刑，如(rú)虛開(kāi)稅額190萬元，正常應在3－10年間，但(dàn)如(rú)果造成國家稅款損失１５０萬元以上(shàng)并且在第一審判決宣告前無法追回，則按10年以上(shàng)進行(xíng)量刑。

 

附件(jiàn)一：《最高(gāo)人(rén)民(mín)法院關于适用(yòng)的(de)若幹問題的(de)解釋》（法發〔1996〕30号）：

 

第一條：“……虛開(kāi)稅款數額1萬元以上(shàng)的(de)或者虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票緻使國家稅款被騙取5千元以上(shàng)的(de)，應當依法定罪處罰。虛開(kāi)稅款數額10萬元以上(shàng)的(de)，屬于“虛開(kāi)的(de)稅款數額較大(dà)”；具有(yǒu)下列情形之一的(de)，屬于“有(yǒu)其他(tā)嚴重情節”：（1）因虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票緻使國家稅款被騙取5萬元以上(shàng)的(de)；（2）具有(yǒu)其他(tā)嚴重情節的(de)。

 

虛開(kāi)稅款數額5萬元以上(shàng)的(de)，屬于“虛開(kāi)的(de)稅款數額巨大(dà)”；具有(yǒu)下列情形之一的(de)，屬于“有(yǒu)其他(tā)特别嚴重情節”：（1）因虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票緻使國家稅款被騙取30萬元以上(shàng)的(de)；（2）虛開(kāi)的(de)稅款數額接近巨大(dà)并有(yǒu)其他(tā)嚴重情節的(de)；（3）具有(yǒu)其他(tā)特别嚴重情節的(de)。

 

利用(yòng)虛開(kāi)的(de)增值稅專用(yòng)發票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上(shàng)的(de)，屬于“騙取國家稅款數額特别巨大(dà)”；造成國家稅款損失50萬元以上(shàng)并且在偵查終結前仍無法追回的(de)，屬于“給國家利益造成特别重大(dà)損失”。利用(yòng)虛開(kāi)的(de)增值稅專用(yòng)發票騙取國家稅款數額特别巨大(dà)、給國家利益造成特别重大(dà)損失，爲“情節特别嚴重”的(de)基本内容。

 

虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票犯罪分(fēn)子與騙取稅款犯罪分(fēn)子均應當對虛開(kāi)的(de)稅款數額和(hé)實際騙取的(de)國家稅款數額承擔刑事責任。”

 

附件(jiàn)二：《最高(gāo)人(rén)民(mín)法院關于審理(lǐ)騙取出口退稅刑事案件(jiàn)具體應用(yòng)法律若幹問題的(de)解釋》（法釋〔2002〕30号）：

 

第三條：騙取國家出口退稅款５萬元以上(shàng)的(de)，爲刑法第二百零四條規定的(de)“數額較大(dà)”；騙取國家出口退稅款５０萬元以上(shàng)的(de)，爲刑法第二百零四條規定的(de)“數額巨大(dà)”；騙取國家出口退稅款２５０萬元以上(shàng)的(de)，爲刑法第二百零四條規定的(de)“數額特别巨大(dà)”。

 

第四條：具有(yǒu)下列情形之一的(de)，屬于刑法第二百零四條規定的(de)“其他(tā)嚴重情節”：

 （一）造成國家稅款損失３０萬元以上(shàng)并且在第一審判決宣告前無法追回的(de)；

 （二）因騙取國家出口退稅行(xíng)爲受過行(xíng)政處罰，兩年内又(yòu)騙取國家出口退稅款數額在３０萬元以上(shàng)的(de)；

 （三）情節嚴重的(de)其他(tā)情形。

 

第五條 具有(yǒu)下列情形之一的(de)，屬于刑法第二百零四條規定的(de)“其他(tā)特别嚴重情節”：

 （一）造成國家稅款損失１５０萬元以上(shàng)并且在第一審判決宣告前無法追回的(de)；

 （二）因騙取國家出口退稅行(xíng)爲受過行(xíng)政處罰，兩年内又(yòu)騙取國家出口退稅款數額在１５０萬元以上(shàng)的(de)；

 （三）情節特别嚴重的(de)其他(tā)情形。

 

附件(jiàn)三：《最高(gāo)人(rén)民(mín)法院研究室關于如(rú)何适用(yòng)法發〔1996〕30号司法解釋數額标準問題的(de)電話(huà)答複》（法研〔2014〕179号）：

 

西(xī)藏自治區高(gāo)級人(rén)民(mín)法院：你(nǐ)院《關于如(rú)何适用(yòng)法發〔1996〕30号司法解釋數額标準問題的(de)請示》（藏高(gāo)法〔2014〕118号）收悉。經研究，電話(huà)答複如(rú)下：

 

原則同意你(nǐ)院第二種意見，即爲了貫徹罪刑相(xiàng)當原則，對虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票案件(jiàn)的(de)量刑數額标準，可(kě)以不再參照(zhào)适用(yòng)1996年《最高(gāo)人(rén)民(mín)法院關于适用(yòng)〈全國人(rén)民(mín)代表大(dà)會(huì)常務委員會(huì)關于懲治虛開(kāi)、僞造和(hé)非法出售增值稅專用(yòng)發票犯罪的(de)決定〉的(de)若幹問題的(de)解釋》。

 

在新的(de)司法解釋制(zhì)定前，對于虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票案件(jiàn)的(de)定罪量刑标準，可(kě)以參照(zhào)《關于審理(lǐ)騙取出口退稅刑事案件(jiàn)具體應用(yòng)法律若幹問題的(de)解釋》的(de)有(yǒu)關規定執行(xíng)。

 

最高(gāo)人(rén)民(mín)法院研究室

 

附件(jiàn)四：《最高(gāo)人(rén)民(mín)法院關于虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票定罪量刑标準有(yǒu)關問題的(de)通知》（法〔2018〕226号）：

 

各省、自治區、直轄市高(gāo)級人(rén)民(mín)法院，解放(fàng)軍軍事法院，新疆維吾爾自治區高(gāo)級人(rén)民(mín)法院生産建設兵團分(fēn)院：

 

爲正确适用(yòng)刑法第二百零五條關于虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票罪的(de)有(yǒu)關規定，确保罪責刑相(xiàng)适應，現就有(yǒu)關問題通知如(rú)下：

 

一、自本通知下發之日起，人(rén)民(mín)法院在審判工(gōng)作中不再參照(zhào)執行(xíng)《最高(gāo)人(rén)民(mín)法院關于适用(yòng)的(de)若幹問題的(de)解釋》（法發〔1996〕30号）第一條規定的(de)虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票罪的(de)定罪量刑标準。

 

二、在新的(de)司法解釋頒行(xíng)前，對虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票刑事案件(jiàn)定罪量刑的(de)數額标準，可(kě)以參照(zhào)《最高(gāo)人(rén)民(mín)法院關于審理(lǐ)騙取出口退稅刑事案件(jiàn)具體應用(yòng)法律若幹問題的(de)解釋》（法釋〔2002〕30号）第三條的(de)規定執行(xíng)，即虛開(kāi)的(de)稅款數額在五萬元以上(shàng)的(de)，以虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票罪處三年以下有(yǒu)期徒刑或者拘役，并處二萬元以上(shàng)二十萬元以下罰金(jīn)；虛開(kāi)的(de)稅款數額在五十萬元以上(shàng)的(de)，認定爲刑法第二百零五條規定的(de)“數額較大(dà)”；虛開(kāi)的(de)稅款數額在二百五十萬元以上(shàng)的(de)，認定爲刑法第二百零五條規定的(de)“數額巨大(dà)”。

 

以上(shàng)通知，請遵照(zhào)執行(xíng)。執行(xíng)中發現的(de)新情況、新問題，請及時報告我院。

 

最高(gāo)人(rén)民(mín)法院