土(tǔ)地(dì)增值稅法征求意見稿發布

關于《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國土(tǔ)地(dì)增值稅法（征求意見稿）》向社會(huì)公開(kāi)征求意見的(de)通知

1.通過中華人(rén)民(mín)共和(hé)國财政部網站（網址是：http://www.mof.gov.cn）首頁《财政法規意見征集信息管理(lǐ)系統》（網址是：http://lisms.mof.gov.cn）；或者通過國家稅務總局網站（網址是：http://www.chinatax.gov.cn）首頁的(de)意見征集系統提出意見。

2.通過信函方式将意見寄至：北京市西(xī)城區三裏河南三巷3号财政部條法司（郵政編碼100820）；或者北京市海(hǎi)澱區羊坊店(diàn)西(xī)路(lù)5号國家稅務總局财産行(xíng)爲稅司（郵政編碼100038），并在信封上(shàng)注明(míng)“土(tǔ)地(dì)增值稅法征求意見”字樣。　　   

财政部  國家稅務總局

第一條 在中華人(rén)民(mín)共和(hé)國境内轉移房地(dì)産并取得收入的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)，爲土(tǔ)地(dì)增值稅的(de)納稅人(rén)，應當依照(zhào)本法的(de)規定繳納土(tǔ)地(dì)增值稅。

第二條 本法所稱轉移房地(dì)産，是指下列行(xíng)爲：

（一）轉讓土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權、地(dì)上(shàng)的(de)建築物(wù)及其附著(zhe)物(wù)。

（二）出讓集體土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權、地(dì)上(shàng)的(de)建築物(wù)及其附著(zhe)物(wù)，或以集體土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權、地(dì)上(shàng)的(de)建築物(wù)及其附著(zhe)物(wù)作價出資、入股。

土(tǔ)地(dì)承包經營權流轉，不征收土(tǔ)地(dì)增值稅。

第三條 土(tǔ)地(dì)增值稅按照(zhào)納稅人(rén)轉移房地(dì)産所取得的(de)增值額和(hé)本法第八條規定的(de)稅率計(jì)算征收。

第四條 納稅人(rén)轉移房地(dì)産所取得的(de)收入減除本法第六條規定扣除項目金(jīn)額後的(de)餘額，爲增值額。

第五條 納稅人(rén)轉移房地(dì)産所取得的(de)收入，包括貨币收入、非貨币收入。

第六條 計(jì)算增值額時準予扣除的(de)項目爲：

（一）取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權所支付的(de)金(jīn)額；

（二）開(kāi)發土(tǔ)地(dì)的(de)成本、費用(yòng)；

（三）新建房及配套設施的(de)成本、費用(yòng)或者舊房及建築物(wù)的(de)評估價格；

（四）與轉移房地(dì)産有(yǒu)關的(de)稅金(jīn)；

（五）國務院規定的(de)其他(tā)扣除項目。

第七條 本法規定的(de)收入、扣除項目的(de)具體範圍、具體标準由國務院确定。

第八條 土(tǔ)地(dì)增值稅實行(xíng)四級超率累進稅率：

增值額未超過扣除項目金(jīn)額50%的(de)部分(fēn)，稅率爲30%。

增值額超過扣除項目金(jīn)額50%、未超過扣除項目金(jīn)額100%的(de)部分(fēn)，稅率爲40%。

增值額超過扣除項目金(jīn)額100%、未超過扣除項目金(jīn)額200%的(de)部分(fēn)，稅率爲50%。

增值額超過扣除項目金(jīn)額200%的(de)部分(fēn)，稅率爲60%。

第九條 納稅人(rén)有(yǒu)下列情形之一的(de)，依法核定成交價格、扣除金(jīn)額：

（一）隐瞞、虛報房地(dì)産成交價格的(de)；

（二）提供扣除項目金(jīn)額不實的(de)；

（三）轉讓房地(dì)産的(de)成交價格明(míng)顯偏低，又(yòu)無正當理(lǐ)由的(de)。

第十條 出讓集體土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權、地(dì)上(shàng)的(de)建築物(wù)及其附著(zhe)物(wù)，或以集體土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權、地(dì)上(shàng)的(de)建築物(wù)及其附著(zhe)物(wù)作價出資、入股，扣除項目金(jīn)額無法确定的(de)，可(kě)按照(zhào)轉移房地(dì)産收入的(de)一定比例征收土(tǔ)地(dì)增值稅。具體征收辦法由省、自治區、直轄市人(rén)民(mín)政府提出，報同級人(rén)民(mín)代表大(dà)會(huì)常務委員會(huì)決定。

第十一條 下列情形，可(kě)減征或免征土(tǔ)地(dì)增值稅：

（一）納稅人(rén)建造保障性住房出售，增值額未超過扣除項目金(jīn)額20%的(de)，免征土(tǔ)地(dì)增值稅；

（二）因國家建設需要依法征收、收回的(de)房地(dì)産，免征土(tǔ)地(dì)增值稅；

（三）國務院可(kě)以根據國民(mín)經濟和(hé)社會(huì)發展的(de)需要規定其他(tā)減征或免征土(tǔ)地(dì)增值稅情形，并報全國人(rén)民(mín)代表大(dà)會(huì)常務委員會(huì)備案。

第十二條 省、自治區、直轄市人(rén)民(mín)政府可(kě)以決定對下列情形減征或者免征土(tǔ)地(dì)增值稅，并報同級人(rén)民(mín)代表大(dà)會(huì)常務委員會(huì)備案：

（一）納稅人(rén)建造普通标準住宅出售，增值額未超過扣除項目金(jīn)額20%的(de)；

（二）房地(dì)産市場(chǎng)較不發達、地(dì)價水(shuǐ)平較低地(dì)區的(de)納稅人(rén)出讓集體土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權、地(dì)上(shàng)的(de)建築物(wù)及其附著(zhe)物(wù)，或以集體土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權、地(dì)上(shàng)的(de)建築物(wù)及其附著(zhe)物(wù)作價出資、入股的(de)。

第十三條 土(tǔ)地(dì)增值稅納稅義務發生時間爲房地(dì)産轉移合同簽訂的(de)當日。

第十四條 納稅人(rén)應當向房地(dì)産所在地(dì)主管稅務機關申報納稅。

第十五條 房地(dì)産開(kāi)發項目土(tǔ)地(dì)增值稅實行(xíng)先預繳後清算的(de)辦法。從事房地(dì)産開(kāi)發的(de)納稅人(rén)應當自納稅義務發生月(yuè)份終了之日起15日内，向稅務機關報送預繳土(tǔ)地(dì)增值稅納稅申報表，預繳稅款。

從事房地(dì)産開(kāi)發的(de)納稅人(rén)應當自達到(dào)以下房地(dì)産清算條件(jiàn)起90日内，向稅務機關報送土(tǔ)地(dì)增值稅納稅申報表，自行(xíng)完成清算，結清應繳稅款或向稅務機關申請退稅:

（一）已竣工(gōng)驗收的(de)房地(dì)産開(kāi)發項目，已轉讓的(de)房地(dì)産建築面積占整個(gè)項目可(kě)售建築面積的(de)比例在85%以上(shàng)，或該比例雖未超過85%，但(dàn)剩餘的(de)可(kě)售建築面積已經出租或自用(yòng)的(de)；

（二）取得銷售（預售）許可(kě)證滿三年仍未銷售完畢的(de)；

（三）整體轉讓未竣工(gōng)決算房地(dì)産開(kāi)發項目的(de)；

（四）直接轉讓土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權的(de)；

（五）納稅人(rén)申請注銷稅務登記但(dàn)未辦理(lǐ)土(tǔ)地(dì)增值稅清算手續的(de)；

（六）國務院确定的(de)其他(tā)情形。

第十六條 非從事房地(dì)産開(kāi)發的(de)納稅人(rén)應當自房地(dì)産轉移合同簽訂之日起30日内辦理(lǐ)納稅申報并繳納稅款。

第十七條 稅務機關應當與相(xiàng)關部門建立土(tǔ)地(dì)增值稅涉稅信息共享機制(zhì)和(hé)工(gōng)作配合機制(zhì)。各級地(dì)方人(rén)民(mín)政府自然資源、住房建設、規劃等有(yǒu)關行(xíng)政主管部門應當向稅務機關提供房地(dì)産權屬登記、轉移、規劃等信息，協助稅務機關依法征收土(tǔ)地(dì)增值稅。

第十八條 納稅人(rén)未按照(zhào)本法繳納土(tǔ)地(dì)增值稅的(de)，不動産登記機構不予辦理(lǐ)有(yǒu)關權屬登記。

第十九條 土(tǔ)地(dì)增值稅的(de)征收管理(lǐ)，依據本法及《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》的(de)規定執行(xíng)。

第二十條 土(tǔ)地(dì)增值稅預征清算等辦法，由國務院稅務主管部門會(huì)同有(yǒu)關部門制(zhì)定。各省、自治區、直轄市人(rén)民(mín)政府可(kě)根據本地(dì)實際提出具體辦法，并報同級人(rén)民(mín)代表大(dà)會(huì)常務委員會(huì)決定。

第二十一條 納稅人(rén)、稅務機關及其工(gōng)作人(rén)員違反本法規定的(de)，依照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》和(hé)有(yǒu)關法律法規的(de)規定追究法律責任。

第二十二條 本法自 年 月(yuè) 日起施行(xíng)。1993年12月(yuè)13日國務院公布的(de)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國土(tǔ)地(dì)增值稅暫行(xíng)條例》同時廢止。

按照(zhào)黨的(de)十八屆三中全會(huì)決定關于落實稅收法定原則要求，以及健全地(dì)方稅體系改革方案有(yǒu)關内容，财政部、稅務總局聯合起草(cǎo)了《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國土(tǔ)地(dì)增值稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）。現将有(yǒu)關情況說明(míng)如(rú)下：

一、制(zhì)定本法的(de)必要性和(hé)可(kě)行(xíng)性

1993年12月(yuè)13日，國務院發布了《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國土(tǔ)地(dì)增值稅暫行(xíng)條例》（以下簡稱《條例》），自1994年1月(yuè)1日起對轉讓國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權、地(dì)上(shàng)建築物(wù)及附著(zhe)物(wù)的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)征收土(tǔ)地(dì)增值稅。根據《條例》授權，财政部于1995年1月(yuè)印發了《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國土(tǔ)地(dì)增值稅暫行(xíng)條例細則》。《條例》施行(xíng)20多年以來，稅制(zhì)比較健全，運行(xíng)平穩，上(shàng)升爲法律的(de)條件(jiàn)和(hé)時機已經成熟。

土(tǔ)地(dì)增值稅立法是貫徹落實稅收法定原則的(de)重要步驟，也(yě)是健全地(dì)方稅體系改革的(de)重要内容，有(yǒu)利于完善土(tǔ)地(dì)增值稅制(zhì)度，增強權威性和(hé)執法剛性，發揮土(tǔ)地(dì)增值稅籌集财政收入、調節土(tǔ)地(dì)增值收益分(fēn)配、促進房地(dì)産市場(chǎng)健康穩定發展的(de)作用(yòng)，有(yǒu)利于健全我國的(de)房地(dì)産稅收體系、推進國家治理(lǐ)體系和(hé)治理(lǐ)能(néng)力現代化。

二、制(zhì)定本法的(de)總體考慮

從實際執行(xíng)情況來看，現行(xíng)土(tǔ)地(dì)增值稅稅制(zhì)要素基本合理(lǐ)，征管制(zhì)度比較健全，宜保持現行(xíng)稅制(zhì)框架和(hé)稅負水(shuǐ)平總體不變，将《條例》上(shàng)升爲法律。同時，對不适應經濟社會(huì)發展和(hé)改革要求的(de)個(gè)别内容，進行(xíng)适當調整。

三、稅法主要内容

（一）   關于征稅範圍。

《條例》規定，轉讓國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)及地(dì)上(shàng)建築物(wù)、構築物(wù)并取得收入的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)應繳納土(tǔ)地(dì)增值稅。在此基礎上(shàng)，《征求意見稿》将出讓、轉讓集體土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權、地(dì)上(shàng)的(de)建築物(wù)及其附著(zhe)物(wù)(以下簡稱集體房地(dì)産)納入征稅範圍。同時，拟将目前對集體房地(dì)産征收的(de)土(tǔ)地(dì)增值收益調節金(jīn)取消。

調整征稅範圍的(de)主要考慮是爲了與土(tǔ)地(dì)制(zhì)度改革相(xiàng)銜接。爲貫徹落實十八屆三中全會(huì)決定要求，2014年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳明(míng)确要求建立集體經營性建設用(yòng)地(dì)（以下簡稱集建地(dì)）入市制(zhì)度，并要求建立兼顧國家、集體、個(gè)人(rén)的(de)土(tǔ)地(dì)增值收益分(fēn)配機制(zhì)，合理(lǐ)提高(gāo)個(gè)人(rén)收益。2015年以來，全國33個(gè)試點地(dì)區開(kāi)展了農(nóng)村土(tǔ)地(dì)征收、集建地(dì)入市、宅基地(dì)制(zhì)度改革三項改革試點，允許集建地(dì)入市和(hé)轉讓，實行(xíng)與國有(yǒu)建設用(yòng)地(dì)同等入市、同權同價。目前，試點地(dì)區通過征收土(tǔ)地(dì)增值收益調節金(jīn)的(de)過渡辦法，對土(tǔ)地(dì)增值收益進行(xíng)調節。《土(tǔ)地(dì)管理(lǐ)法（修正案）》（草(cǎo)案）已提請全國人(rén)大(dà)常委會(huì)初次審議，删去了從事非農(nóng)業(yè)建設必須使用(yòng)國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)或者征爲國有(yǒu)的(de)原集體土(tǔ)地(dì)的(de)規定。爲了建立土(tǔ)地(dì)增值收益分(fēn)配機制(zhì)，使稅制(zhì)與建立城鄉統一建設用(yòng)地(dì)市場(chǎng)的(de)土(tǔ)地(dì)制(zhì)度改革相(xiàng)銜接，《征求意見稿》将集體房地(dì)産納入了征稅範圍，同時，拟取消土(tǔ)地(dì)增值收益調節金(jīn)，使立法前後集體房地(dì)産負擔總體穩定。

（二）關于稅率和(hé)計(jì)稅依據。

《征求意見稿》延續了《條例》的(de)規定，明(míng)确土(tǔ)地(dì)增值稅仍實行(xíng)四級超率累進稅率，并以轉移房地(dì)産所取得的(de)增值額爲計(jì)稅依據。

（三）關于扣除項目。

《征求意見稿》将《條例》第六條第五款授權财政部規定的(de)其他(tā)扣除項目調整爲國務院規定的(de)其他(tā)扣除項目，主要考慮是:集體、國有(yǒu)房地(dì)産的(de)成本構成差異較大(dà)，且不同地(dì)區集建地(dì)入市方式、途徑、形态、用(yòng)途等差異也(yě)很大(dà)，成本構成和(hé)級差收益千差萬别，再者集體房地(dì)産入市目前仍處于試點階段，相(xiàng)關管理(lǐ)制(zhì)度還在探索和(hé)逐步健全過程中，相(xiàng)關扣除項目難以做出統一規定。

（四）關于稅收優惠。

《征求意見稿》在延續《條例》優惠規定的(de)基礎上(shàng)，對個(gè)别政策做了适當調整。一是吸收了現行(xíng)稅收優惠政策中關于建造增值率低于20%的(de)保障性住房免稅的(de)規定。二是增加授權國務院可(kě)規定減征或免征土(tǔ)地(dì)增值稅的(de)其他(tā)情形。主要考慮是國務院需要根據經濟社會(huì)發展形勢，相(xiàng)機決定一些階段性、過渡性優惠政策，如(rú)企業(yè)改制(zhì)重組土(tǔ)地(dì)增值稅政策、房地(dì)産市場(chǎng)調控相(xiàng)關的(de)土(tǔ)地(dì)增值稅政策等。三是将建造增值率低于20%的(de)普通住宅免稅的(de)規定，調整爲授權省級政府結合本地(dì)實際決定減征或是免征，以體現因地(dì)制(zhì)宜、因城施策的(de)房地(dì)産市場(chǎng)調控政策導向，落實地(dì)方政府主體責任。四是增加授權省級人(rén)民(mín)政府對房地(dì)産市場(chǎng)較不發達、地(dì)價水(shuǐ)平較低地(dì)區集體房地(dì)産減征或免征土(tǔ)地(dì)增值稅的(de)規定。主要原因是出讓集建地(dì)級差收益的(de)地(dì)區差異巨大(dà)，爲了建立兼顧國家、集體、個(gè)人(rén)土(tǔ)地(dì)收益分(fēn)配機制(zhì)，适當下放(fàng)稅政管理(lǐ)權限，有(yǒu)必要授權省級政府因地(dì)制(zhì)宜制(zhì)定集體房地(dì)産相(xiàng)關稅收優惠政策。

（五）關于納稅義務發生時間和(hé)申報納稅期限。

《征求意見稿》增加了關于納稅義務發生時間的(de)規定，明(míng)确爲房地(dì)産轉移合同簽訂的(de)當日。同時，爲簡化繳稅程序、方便納稅人(rén)，《征求意見稿》調整了申報繳稅期限。一是将《條例》中分(fēn)開(kāi)設置的(de)納稅申報和(hé)繳納稅款兩個(gè)時間期限合并爲申報繳納期限。二是将申報繳稅期限由《條例》規定的(de)房地(dì)産轉移合同簽訂之日後7日内申報并在稅務機關核定期限内繳稅，調整爲區分(fēn)不同類型納稅人(rén)，規定不同的(de)期限。對于從事房地(dì)産開(kāi)發的(de)納稅人(rén)，自納稅義務發生月(yuè)份終了之日起15日内，申報預繳土(tǔ)地(dì)增值稅；達到(dào)清算條件(jiàn)後90日内，申報清算土(tǔ)地(dì)增值稅。對于其他(tā)納稅人(rén)，自納稅義務發生之日起30日内申報繳稅。

（六）關于征收管理(lǐ)模式。

按照(zhào)黨中央、國務院關于深化“放(fàng)管服”改革的(de)有(yǒu)關要求，《征求意見稿》規定了房地(dì)産開(kāi)發項目實行(xíng)先預繳後清算的(de)制(zhì)度，并将現行(xíng)稅務機關根據納稅人(rén)提供的(de)資料進行(xíng)清算審核的(de)做法，調整爲從事房地(dì)産開(kāi)發的(de)納稅人(rén)應自行(xíng)完成清算，結清應繳稅款或向稅務機關申請退稅。