年報審計(jì)又(yòu)快來了，我們怎麽做預審？

       預審的(de)目的(de)是爲了減輕年報審計(jì)時的(de)工(gōng)作量，提前了解單位的(de)重點審計(jì)風險領域以制(zhì)定恰當的(de)審計(jì)計(jì)劃。如(rú)果預審工(gōng)作完成較好，不僅可(kě)以提高(gāo)審計(jì)工(gōng)作效率，鍛煉員工(gōng)隊伍，也(yě)有(yǒu)利于降低審計(jì)風險。

　　但(dàn)受時間和(hé)客觀條件(jiàn)限制(zhì)，預審工(gōng)作往往很難達到(dào)一定的(de)實施效果。由于時間緊，有(yǒu)些執業(yè)人(rén)員完成了初步業(yè)務活動、風險評估及控制(zhì)測試，對被審計(jì)單位當年的(de)賬務處理(lǐ)情況未能(néng)進行(xíng)了解，導緻預審工(gōng)作并未達到(dào)預期的(de)效果或大(dà)幅度減輕後期的(de)工(gōng)作量，要求各單位的(de)賬務也(yě)未調整到(dào)位。未到(dào)年報審計(jì)時間，被審計(jì)單位相(xiàng)關人(rén)員配合度及積極性不高(gāo)，認爲年報審計(jì)尚未開(kāi)始，提前進行(xíng)預審工(gōng)作是增加了自身工(gōng)作量，造成資料的(de)獲取難度較大(dà)。對預審中發現的(de)問題，整改推進力度和(hé)意願也(yě)較小(xiǎo)，使正式進場(chǎng)時這些問題仍然存在。

      （一） 确定預審客戶

　　基于預審的(de)目的(de)是爲了減輕年報審計(jì)工(gōng)作量，規避審計(jì)風險，應重點選擇新承接的(de)審計(jì)客戶、大(dà)型企業(yè)集團審計(jì)客戶、經營環境公司策略發生重大(dà)變化的(de)審計(jì)客戶，做好年報審計(jì)前的(de)準備工(gōng)作。

　　（二） 項目組召開(kāi)進場(chǎng)會(huì)，确認以下工(gōng)作：項目整體情況、重點審計(jì)領域、重要性水(shuǐ)平、工(gōng)作分(fēn)工(gōng)。項目經理(lǐ)明(míng)确助理(lǐ)人(rén)員所負責的(de)相(xiàng)關工(gōng)作，執行(xíng)何種程度，工(gōng)作成果的(de)提交形式等。

　　（三） 初步業(yè)務階段應完成的(de)預審工(gōng)作：

　　1. 對新承接業(yè)務及常年審計(jì)客戶做好業(yè)務承接和(hé)保持評價工(gōng)作，對是否承接和(hé)連續審計(jì)業(yè)務做好風險評估工(gōng)作。如(rú)果新承接項目上(shàng)年由其他(tā)會(huì)計(jì)師(shī)事務所進行(xíng)審計(jì)，在承接評價工(gōng)作中還應向前任會(huì)計(jì)師(shī)發函，了解更換會(huì)計(jì)師(shī)事務所的(de)原因，與被審計(jì)單位管理(lǐ)層是否存在會(huì)計(jì)審計(jì)問題方面的(de)重大(dà)意見分(fēn)歧，是否發現管理(lǐ)層舞弊及違反法律法規行(xíng)爲和(hé)内控的(de)重大(dà)缺陷等。

　　2. 審計(jì)業(yè)務約定書(shū)的(de)簽訂；對于拟承接業(yè)務，與被審計(jì)單位管理(lǐ)層面談，編制(zhì)業(yè)務承接階段與被審計(jì)單位治理(lǐ)層及管理(lǐ)層訪談記錄了解審計(jì)目标和(hé)範圍、審計(jì)報告的(de)用(yòng)途、适用(yòng)财務報告基礎等，及時做好業(yè)務約定書(shū)簽訂工(gōng)作，爲進場(chǎng)審計(jì)做好準備。對于常年審計(jì)客戶，應考慮是否需要修改業(yè)務約定條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現有(yǒu)的(de)業(yè)務約定條款。

　　3. 對常年審計(jì)客戶，查閱以前年度審計(jì)工(gōng)作底稿，如(rú)果上(shàng)年出具的(de)報告爲非标準審計(jì)報告，應重點關注涉及的(de)說明(míng)事項，評價導緻上(shàng)期财務報表發表非無保留意見的(de)事項對本期的(de)影響；管理(lǐ)建議書(shū)的(de)具體内容，重大(dà)事項概要等。項目組查看上(shàng)年年報審計(jì)中的(de)備忘錄，是否就一些重大(dà)問題留有(yǒu)商談記錄，著(zhe)重關注上(shàng)年的(de)重大(dà)問題是否在本年度得到(dào)恰當的(de)解決。

　　4.關注被審計(jì)單位的(de)合并範圍是否出現變化，納入合并範圍的(de)子公司處理(lǐ)是否準确，核實被投資單位的(de)股權比例以及會(huì)計(jì)處理(lǐ)方式是否正确；完成關聯方相(xiàng)關工(gōng)作底稿。

　　（四） 可(kě)完成的(de)風險評估工(gōng)作底稿

　　1.風險評估底稿整體層面和(hé)業(yè)務層面的(de)底稿編制(zhì)（除趨勢分(fēn)析外，同時關注風險評估結果彙總表中重要賬戶11、12月(yuè)份的(de)變動情況，以确認評價風險的(de)适當性）；從控制(zhì)環境、被審計(jì)單位的(de)風險評估、與财務報告相(xiàng)關的(de)信息系統與溝通、對控制(zhì)的(de)監督四個(gè)方面了解被審計(jì)單位的(de)内部控制(zhì)，編制(zhì)整體層面内控了解的(de)工(gōng)作底稿。

　　2．對報表進行(xíng)初步分(fēn)析。從三個(gè)角度予以分(fēn)析：結構比變動分(fēn)析：同比變動分(fēn)析；結合訪談記錄對本期涉及的(de)本期重要事項影響的(de)會(huì)計(jì)科目進行(xíng)分(fēn)析（訪談記錄貫穿整個(gè)風險評估及細節測試程序中）。編制(zhì)風險評估彙總表中對分(fēn)析性程序所得出的(de)重點關注的(de)賬戶進行(xíng)風險評價，對實施的(de)審計(jì)方案予以确定。

　　3.關注會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在變更，當年度新發布的(de)會(huì)計(jì)準則是否适用(yòng)；企業(yè)資産減值情況、壞賬準備的(de)計(jì)提情況；稅項情況。

　　4.根據初步風險評估的(de)結果，确定重點審計(jì)領域，制(zhì)定總體審計(jì)策略和(hé)初步審計(jì)計(jì)劃。在總體審計(jì)策略中可(kě)以引用(yòng)該分(fēn)析性程序确定可(kě)能(néng)存在較高(gāo)重大(dà)錯報風險、舞弊風險的(de)領域。

　　5.進一步審計(jì)程序中的(de)控制(zhì)測試（抽樣數量預留四季度樣本）。

　　（五） 可(kě)完成的(de)實質性工(gōng)作底稿

　　1. 可(kě)以完成實質性程序中的(de)細節測試及重要的(de)交易及重大(dà)事項的(de)檢查程序（抽樣數量預留四季度樣本）。

　　2. 對期初餘額予以關注。對常年審計(jì)客戶，關注上(shàng)年的(de)審計(jì)調整分(fēn)錄是否于本年已作正确的(de)賬務調整。對新客戶則應對期初餘額執行(xíng)相(xiàng)關的(de)審計(jì)程序。

　　3. 完成部分(fēn)從預審到(dào)資産負債表日期間變化不大(dà)的(de)科目的(de)審計(jì)。部分(fēn)長期資産和(hé)長期負債科目變化不大(dà)，可(kě)以在預審期間完成相(xiàng)關的(de)審計(jì)工(gōng)作，這樣可(kě)以節約年報審計(jì)時的(de)工(gōng)作時間。

　　4. 對已完成月(yuè)份的(de)經營業(yè)績情況進行(xíng)審計(jì)，掌握公司的(de)業(yè)績變化趨勢，這樣有(yǒu)利于在年報審計(jì)時對資産負債表日前後的(de)業(yè)績變化進行(xíng)關注。如(rú)果發生重大(dà)異常變化，注冊會(huì)計(jì)師(shī)可(kě)以據此确定相(xiàng)應的(de)審計(jì)重點。

　　在做好上(shàng)述工(gōng)作的(de)基礎上(shàng)，還應及時做好記錄，并将預審工(gōng)作中發現的(de)問題與被審計(jì)單位管理(lǐ)層和(hé)治理(lǐ)層及時進行(xíng)溝通。對存在的(de)問題，應及時尋求解決方案，這樣才能(néng)讓預審工(gōng)作發揮應有(yǒu)的(de)作用(yòng)。