【案例】測算的(de)預期信用(yòng)損失率低于原賬齡計(jì)提

版主好！

A公司應收賬款僅一年以内和(hé)1-2年有(yǒu)數據，且1-2年的(de)金(jīn)額很少(shǎo)，其餘賬齡段均爲零。按照(zhào)原準則，一年以内按照(zhào)5%、1-2年按照(zhào)10%計(jì)提壞賬準備。

執行(xíng)新金(jīn)融工(gōng)具準則後，公司按照(zhào)各賬齡段上(shàng)年期末餘額向一年各賬齡段遷徙率，并按照(zhào)各年平均遷徙率估計(jì)（賬齡餘額）曆史損失率，據此方法，估計(jì)的(de)曆史損失率非常低（0.25%）。

基于估計(jì)的(de)曆史損失率、考慮當前經濟狀況、經前瞻性信息調整後，公司預期損失率仍較低，約爲0.3%，遠遠低于按照(zhào)賬齡的(de)計(jì)提比例5%。

請問版主：

1、如(rú)可(kě)以使用(yòng)0.3%作爲預期損失率，2019年壞賬準備餘額将遠遠低于2018年末的(de)壞賬準備餘額，這部分(fēn)差異是否需要調整年初未分(fēn)配利潤？

2、因0.3%遠遠低于5%，如(rú)不使用(yòng)0.3%作爲預期損失率，公司是否可(kě)将預期損失率認定爲不低于賬齡計(jì)提比例的(de)5%呢？

如(rú)果今年執行(xíng)新準則，但(dàn)是預期信用(yòng)損失的(de)減值比原來賬齡的(de)低，是否應該還用(yòng)賬齡法?

請教陳版主及各位老師(shī)：

     現有(yǒu)一A股上(shàng)市公司，按照(zhào)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)相(xiàng)關規定，自2019年1月(yuè)1日起執行(xíng)新金(jīn)融工(gōng)具準則。對于一般企業(yè)而言，應收款項壞賬準備的(de)計(jì)提需要由舊準則下的(de)“實際損失法”修改爲新準則下的(de)“預期信用(yòng)損失法”。公司拟以應收賬款預計(jì)存續期的(de)曆史違約損失率爲基礎，并根據前瞻性估計(jì)予以調整确定預期信用(yòng)損失率。

     公司的(de)客戶大(dà)多爲世界500強企業(yè)，客戶的(de)償債能(néng)力很強，信用(yòng)風險較低。公司曆史上(shàng)未發生過壞賬情況，期末應收賬款基本在信用(yòng)期内，賬齡基本在1年以内，按照(zhào)賬齡遷徙率法計(jì)算則曆史壞賬損失率幾乎爲0。而公司原來1年以内應收賬款壞賬計(jì)提的(de)比例爲3%，與現準則下測算的(de)曆史壞賬損失率存在很大(dà)差異。根據準則變化的(de)情況，與原準則的(de)實際損失法相(xiàng)比，公司壞賬計(jì)提金(jīn)額原則上(shàng)不應小(xiǎo)于原準則下的(de)壞賬準備金(jīn)額。

     現在的(de)疑問是，公司拟以應收賬款預計(jì)存續期的(de)曆史違約損失率爲基礎，并根據前瞻性估計(jì)予以調整确定預期信用(yòng)損失率。爲了實現新舊會(huì)計(jì)準則的(de)過渡，不出現大(dà)額壞賬準備轉回情況（該類差異因爲前期差錯），公司是否可(kě)以通過前瞻性調整将預期信用(yòng)損失率進行(xíng)調整，調整的(de)結果是與原來3%的(de)壞賬計(jì)提比例相(xiàng)差不大(dà)（這種調整是沒有(yǒu)依據的(de)）？