創新技術(shù)在審計(jì)中的(de)運用(yòng)和(hé)影響

創新技術(shù)在審計(jì)中的(de)運用(yòng)和(hé)影響

當前人(rén)工(gōng)智能(néng)、數據分(fēn)析、區塊鏈等創新技術(shù)成爲流行(xíng)語，但(dàn)如(rú)果不是這些領域的(de)專家，可(kě)能(néng)很難搞清楚他(tā)們真正的(de)含義，有(yǒu)哪些好處，對企業(yè)意味著(zhe)什(shén)麽。在英國，有(yǒu)調查顯示，96%的(de)受訪會(huì)計(jì)師(shī)認爲，到(dào) 2022 年，某些或全部會(huì)計(jì)工(gōng)作将實現自動化。美(měi)國一家雲技術(shù)公司創始合夥人(rén)預測，人(rén)工(gōng)智能(néng)将導緻美(měi)國 40 萬會(huì)計(jì)核算人(rén)員減少(shǎo)，同時可(kě)能(néng)産生 60 萬新的(de)會(huì)計(jì)工(gōng)作。

在審計(jì)領域，由于創新技術(shù)的(de)突破，正在消除傳統審計(jì)所固有(yǒu)的(de)繁瑣和(hé)勞動密集型人(rén)工(gōng)處理(lǐ)過程，表現爲審計(jì)效率更高(gāo)、審計(jì)質量更好、審計(jì)意見更可(kě)靠。但(dàn)也(yě)有(yǒu)專家暗(àn)示，這可(kě)能(néng)減少(shǎo)甚至不再依賴對财務報表及其審計(jì)的(de)需要。例如(rú)，如(rú)果所有(yǒu)交易都(dōu)在不可(kě)更改的(de)區塊鏈上(shàng)完成，還能(néng)給注冊會(huì)計(jì)師(shī)留下什(shén)麽工(gōng)作。下面，筆(bǐ)者就這些問題做一探討(tǎo)。

 第一個(gè)問題：創新技術(shù)在審計(jì)中的(de)運用(yòng) 

科技創新正在以前所未有(yǒu)的(de)運算速度和(hé)預測能(néng)力推動審計(jì)職業(yè)變革，同時也(yě)爲審計(jì)職業(yè)帶來更爲光(guāng)明(míng)的(de)未來。

（一）人(rén)工(gōng)智能(néng)

人(rén)工(gōng)智能(néng)能(néng)夠處理(lǐ)傳統上(shàng)由人(rén)類執行(xíng)的(de)活動，使得注冊會(huì)計(jì)師(shī)在執行(xíng)一項審計(jì)工(gōng)作時不再權衡速度和(hé)質量的(de)問題。兩項人(rén)工(gōng)智能(néng)技術(shù)—自然語言處理(lǐ)（NLP）和(hé)機器(qì)學習(xí)尤其和(hé)審計(jì)相(xiàng)關。自然語言處理(lǐ)，使得系統能(néng)夠閱讀(dú)和(hé)理(lǐ)解電子文(wén)件(jiàn)中的(de)關鍵概念；機器(qì)學習(xí)，使得系統能(néng)夠自我改進而不需要再重新編制(zhì)程序。随著(zhe)審計(jì)證據越來越變得數字化，這些技術(shù)，連同審計(jì)工(gōng)作流程自動化，可(kě)以在較短時間内進行(xíng)更多分(fēn)析，而注冊會(huì)計(jì)師(shī)也(yě)将更多精力放(fàng)在職業(yè)判斷上(shàng)，增加審計(jì)的(de)價值。例如(rú)，對于銀行(xíng)電子函證回函，使用(yòng)自然語言處理(lǐ)系統對回函文(wén)件(jiàn)進行(xíng)閱讀(dú)，抓取關鍵信息，生成函證控制(zhì)表。使用(yòng)機器(qì)學習(xí)功能(néng)，閱讀(dú)和(hé)分(fēn)析任何種類的(de)電子文(wén)件(jiàn)，識别偏離(lí)标準格式的(de)區域。如(rú)果預期形成某類交易的(de)文(wén)件(jiàn)格式都(dōu)是一緻的(de)，如(rú)銷售合同、租賃合同、發票、法律意見書(shū)，那麽，隻需點擊幾下鼠标，就能(néng)大(dà)海(hǎi)裏撈針地(dì)找到(dào)異常之處。

（二）數據分(fēn)析和(hé)可(kě)視化

數據分(fēn)析和(hé)可(kě)視化使得注冊會(huì)計(jì)師(shī)能(néng)夠找到(dào)隐藏在大(dà)量和(hé)複雜的(de)數據中有(yǒu)價值的(de)信息。利用(yòng)數據分(fēn)析，對大(dà)量日記賬分(fēn)錄總體進行(xíng)測試，以識别風險和(hé)審計(jì)關注的(de)問題。在對會(huì)計(jì)分(fēn)錄進行(xíng)測試時，如(rú)何從浩瀚的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄中找出異常之處，首先要把公司的(de)數據格式标準化，輸入設定好的(de)審計(jì)特征，再抓取異常的(de)信息。比如(rú)，銷售業(yè)務貸方爲營業(yè)收入，借方爲銀行(xíng)存款或應收賬款，不符合這樣的(de)特征會(huì)計(jì)分(fēn)錄就會(huì)被系統自動挑選出來。利用(yòng)分(fēn)析工(gōng)具，能(néng)夠分(fēn)析上(shàng)市公司披露的(de)大(dà)量财務信息，識别上(shàng)市公司潛在的(de)會(huì)計(jì)問題、舞弊迹象和(hé)失敗風險。借助上(shàng)述創新技術(shù)，注冊會(huì)計(jì)師(shī)不僅能(néng)夠即時查詢儲存在計(jì)算機上(shàng)數百萬的(de)日記賬分(fēn)錄，而且還能(néng)夠快速使日記賬分(fēn)錄可(kě)視化。可(kě)視化形成的(de)柱狀圖和(hé)餅狀圖，對于注冊會(huì)計(jì)師(shī)發現異常領域具有(yǒu)很大(dà)幫助。例如(rú)，一家企業(yè)在全國擁有(yǒu)很多零售商店(diàn)，利用(yòng)可(kě)視化技術(shù)，注冊會(huì)計(jì)師(shī)可(kě)能(néng)發現哪些區域和(hé)零售商店(diàn)的(de)關鍵财務指标出現異常。

（三）移動終端

移動終端正在改變存貨監盤流程。注冊會(huì)計(jì)師(shī)可(kě)以操作一個(gè)專有(yǒu)移動應用(yòng)平台—将互聯網監盤系統和(hé)智能(néng)手機連接，實時自動收集和(hé)彙總存貨監盤結果。當執行(xíng)監盤程序時，注冊會(huì)計(jì)師(shī)可(kě)以使用(yòng)語言文(wén)本轉換功能(néng)，建立監盤工(gōng)作文(wén)檔，掃描存貨編碼，拍(pāi)照(zhào)觀察的(de)存貨，自動生成工(gōng)作底稿。更爲重要的(de)是，使用(yòng)智能(néng)監盤系統形成的(de)電子化審計(jì)證據，可(kě)以實時傳遞給供項目組所有(yǒu)成員。這樣，可(kě)能(néng)花費數周進行(xíng)存貨監盤和(hé)編制(zhì)工(gōng)作底稿的(de)活動，轉換爲一個(gè)實時過程。注冊會(huì)計(jì)師(shī)可(kě)以将精力集中于最重要的(de)事情—觀察和(hé)詢問，而非數據收集和(hé)記錄，因爲這由互聯網監盤系統進行(xíng)處理(lǐ)。通過物(wù)聯網（IOT）技術(shù)，可(kě)以對實物(wù)資産開(kāi)展即時審計(jì)，推動移動審計(jì)快速發展。

（四）區塊鏈

區塊鏈技術(shù)對所有(yǒu)保存記錄的(de)流程，包括交易發起、處理(lǐ)、授權、記錄和(hé)報告的(de)方式，産生潛在的(de)重要影響。區塊鏈等創新性技術(shù)的(de)出現和(hé)發展，将目前人(rén)工(gōng)實施的(de)許多活動自動化，有(yǒu)望改變行(xíng)業(yè)的(de)形态，提高(gāo)勞動生産力。目前許多企業(yè)和(hé)組織進行(xíng)了有(yǒu)益的(de)探索。

金(jīn)融服務領域：國外一些證券交易所，正在試點建立區塊鏈平台，允許發行(xíng)和(hé)轉讓私募證券。此外，多個(gè)集團銀行(xíng)正在考慮在貿易金(jīn)融、跨境支付，以及其他(tā)金(jīn)融業(yè)務流程等方面使用(yòng)區塊鏈技術(shù)。

消費品和(hé)工(gōng)業(yè)品領域：一些消費品和(hé)工(gōng)業(yè)品公司，正在探索使用(yòng)區塊鏈技術(shù)對業(yè)務進行(xíng)數字化，追蹤各類商品交易的(de)起點和(hé)曆史。

生命科學和(hé)醫療保健領域：醫療保健機構正在探索使用(yòng)區塊鏈技術(shù)，保證電子醫療記錄、醫療賬單、事故賠償和(hé)其他(tā)文(wén)件(jiàn)的(de)真實完整性。

公共部門領域：政府部門探索使用(yòng)區塊鏈技術(shù)提供土(tǔ)地(dì)、公司股份等财産登記方面的(de)支持。

能(néng)源和(hé)資源領域：正在使用(yòng)以太坊建立智能(néng)電網技術(shù)，允許将剩餘電能(néng)作爲可(kě)交易的(de)數字資産在消費者之間使用(yòng)。

區塊鏈作爲接近實時和(hé)分(fēn)布式數字賬戶，具有(yǒu)獨特的(de)有(yǒu)價值。區塊鏈形成的(de)加密資産和(hé)加密貨币成爲财富的(de)一種表現形式，但(dàn)如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)确認、計(jì)量和(hé)列報，莫衷一是。加密貨币是現金(jīn)、金(jīn)融資産、存貨，還是無形資産，不同的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)對企業(yè)影響很大(dà)。如(rú)果加密貨币私鑰由管理(lǐ)層個(gè)人(rén)記憶或存放(fàng)在個(gè)人(rén)電子錢包，如(rú)何判斷其屬于企業(yè)的(de)公有(yǒu)财産，也(yě)構成了審計(jì)的(de)難題。

第二個(gè)問題：創新技術(shù)對審計(jì)職業(yè)的(de)影響

創新技術(shù)改變了企業(yè)的(de)商業(yè)模式、經營風險、信息處理(lǐ)傳輸和(hé)人(rén)才需求，對會(huì)計(jì)和(hé)審計(jì)都(dōu)提出了挑戰。機械化或自動化的(de)前景都(dōu)會(huì)帶來人(rén)們對工(gōng)作流失的(de)擔憂，審計(jì)職業(yè)可(kě)能(néng)會(huì)丢掉一些繁瑣和(hé)重複性的(de)工(gōng)作，但(dàn)也(yě)會(huì)衍生出一些對專業(yè)技能(néng)要求更高(gāo)的(de)工(gōng)作。這裏以數據分(fēn)析和(hé)區塊鏈爲例進行(xíng)說明(míng)。

（一）數據分(fēn)析提高(gāo)了工(gōng)作效率

審計(jì)職業(yè)需要取得突破，必須使用(yòng)創新技術(shù)重新設計(jì)審計(jì)程序，而并非将傳統的(de)審計(jì)計(jì)劃和(hé)程序計(jì)算機化。并且，随著(zhe)審計(jì)環境的(de)電子化，審計(jì)工(gōng)作必須與之相(xiàng)匹配。例如(rú)，企業(yè)已經使用(yòng) ERP 系統 BOM進行(xíng)成本核算，注冊會(huì)計(jì)師(shī)就不能(néng)使用(yòng)人(rén)工(gōng)審計(jì)，他(tā)不僅需要數據分(fēn)析，而且還需要 IT 人(rén)員測試成本核算系統的(de)可(kě)靠性，驗證系統設定的(de)代碼和(hé)公式。

數據科學方面的(de)進步，可(kě)以用(yòng)于執行(xíng)更爲有(yǒu)效的(de)審計(jì)，提供新形式的(de)審計(jì)證據。改進分(fēn)析程序的(de)質量，創建大(dà)數據分(fēn)析模型，有(yǒu)助于注冊會(huì)計(jì)師(shī)了解财務報表重述、舞弊風險和(hé)持續經營問題發生的(de)根本原因，爲發表恰當審計(jì)意見獲取更爲有(yǒu)力的(de)證據。

由于創新技術(shù)，諸如(rú)銀行(xíng)函證、分(fēn)析程序，日記賬分(fēn)錄測試等審計(jì)程序，可(kě)能(néng)不再需要由當地(dì)項目組現場(chǎng)執行(xíng)。反而，這些任務可(kě)以外包給遠程專家團隊或第三方服務機構，使注冊會(huì)計(jì)師(shī)有(yǒu)更多時間集中關注較高(gāo)風險的(de)領域和(hé)可(kě)能(néng)的(de)舞弊。

盡管創新技術(shù)可(kě)以傳統審計(jì)相(xiàng)似的(de)成本更爲有(yǒu)效地(dì)實現同樣鑒證水(shuǐ)平，但(dàn)是更大(dà)的(de)好處是，以相(xiàng)似的(de)成本能(néng)夠實現更高(gāo)水(shuǐ)平的(de)保證—爲客戶和(hé)利益相(xiàng)關者提供更高(gāo)質量的(de)審計(jì)服務，降低審計(jì)風險和(hé)法律責任。例如(rú)，利用(yòng)數據分(fēn)析系統，對總體執行(xíng) 100%的(de)交易測試。

創新技術(shù)允許注冊會(huì)計(jì)師(shī)更爲頻繁和(hé)持續地(dì)監督發生的(de)交易和(hé)事項。注冊會(huì)計(jì)師(shī)能(néng)夠将審計(jì)工(gōng)作分(fēn)布到(dào)全年，而不是僅僅局限在“忙季”。盡早識别潛在的(de)問題，并推動企業(yè)及時改進。持續性的(de)報告和(hé)基于網絡财務信息的(de)可(kě)獲得性，将替換财務報表的(de)定期審計(jì)鑒證報告，并将導緻更爲實時和(hé)相(xiàng)關的(de)審計(jì)報告。數據分(fēn)析對企業(yè)同樣重要，可(kě)以幫助企業(yè)産生較高(gāo)的(de)邊際利潤，獲得有(yǒu)意義的(de)競争優勢。一些專家甚至預測，如(rú)果企業(yè)忽視數據分(fēn)析，從更長遠來看，将被同行(xíng)擠出競争隊伍。

對審計(jì)準則制(zhì)定者來說，面對創新技術(shù)，最重要的(de)著(zhe)眼科技前沿，登高(gāo)望遠，不能(néng)使審計(jì)準則成爲抑制(zhì)劑，要允許技術(shù)型的(de)審計(jì)向前推進。當前需要制(zhì)定審計(jì)數據準則，建立标準化的(de)數據格式和(hé)審計(jì)的(de)通用(yòng)文(wén)件(jiàn)。如(rú)果文(wén)件(jiàn)格式實現标準化，任何企業(yè)的(de)系統将能(néng)夠以标準化的(de)格式生成文(wén)件(jiàn)，極大(dà)提高(gāo)審計(jì)效率。

目前對鑒證業(yè)務的(de)需求，比過去要大(dà)的(de)多，數據安全就是一個(gè)重要領域。最近個(gè)别電商平台洩露消費者聯系電話(huà)、信用(yòng)卡信息，個(gè)别酒店(diàn)洩露旅客身份證和(hé)住宿記錄信息，引起政府部門和(hé)公衆的(de)關注。

企業(yè)在數據質量、安全、合規、舞弊防範和(hé)發現、内部控制(zhì)等領域，需要更大(dà)程度的(de)保證，事務所應當積極适應這一要求，拓展鑒證服務範圍。

（二）區塊鏈改變了審計(jì)環境

從區塊鏈的(de)特征來看，可(kě)能(néng)不再需要注冊會(huì)計(jì)師(shī)對财務報表進行(xíng)審計(jì)。盡管證實每一筆(bǐ)交易的(de)發生，是财務報表審計(jì)不可(kě)或缺的(de)工(gōng)作，但(dàn)在區塊鏈上(shàng)接受的(de)每一筆(bǐ)交易，對于财務報表認定（如(rú)交易的(de)發生）可(kě)能(néng)構成充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據，似乎無需第三方進行(xíng)鑒證。例如(rú)，使用(yòng)比特币購(gòu)買某一産品，比特币的(de)轉移記錄在區塊鏈上(shàng)，交易對方通過評價比特币區塊鏈上(shàng)的(de)信息來交付産品，不再需要中介媒體進行(xíng)擔保和(hé)結算。

但(dàn)從另一方面看，在區塊鏈上(shàng)記錄交易，或許不能(néng)提供與交易性質相(xiàng)關的(de)充分(fēn)、适當的(de)證據。換言之，在區塊鏈上(shàng)記錄的(de)交易可(kě)能(néng)還有(yǒu)下列問題：一是沒有(yǒu)得到(dào)授權、舞弊或非法的(de)交易；二是在關聯方之間執行(xíng)的(de)交易；三是與一項背後協議挂鈎的(de)鏈下交易；四是在财務報表中不正确分(fēn)類的(de)交易。進一步講，除了上(shàng)述問題，記錄在财務報表中的(de)許多交易反映了不同于曆史成本的(de)估計(jì)價值，注冊會(huì)計(jì)師(shī)還需要對管理(lǐ)層的(de)估計(jì)實施審計(jì)程序，即使基礎性交易記錄在區塊鏈上(shàng)。

區塊鏈技術(shù)的(de)廣泛采用(yòng)，可(kě)能(néng)使得中央單元獲取審計(jì)數據，注冊會(huì)計(jì)師(shī)可(kě)以制(zhì)定和(hé)實施審計(jì)程序，直接從區塊鏈獲取審計(jì)證據。然而，即使對這些交易，注冊會(huì)計(jì)師(shī)還是需要考慮由于舞弊或錯誤導緻信息不準确的(de)風險。這将面臨新的(de)挑戰，因爲區塊鏈可(kě)能(néng)不爲被審計(jì)單位所控制(zhì)。注冊會(huì)計(jì)師(shī)需要從區塊鏈提取數據，并且考慮是否可(kě)靠。這個(gè)流程可(kě)能(néng)包括考慮與區塊鏈環境相(xiàng)關的(de)一般信息技術(shù)控制(zhì)。并且，也(yě)可(kě)能(néng)要求注冊會(huì)計(jì)師(shī)了解和(hé)評估針對某區塊鏈簽署的(de)協議的(de)可(kě)靠性。這種評估可(kě)能(néng)需要考慮該協議是否被操縱。随著(zhe)越來越多的(de)企業(yè)探索使用(yòng)私有(yǒu)或公共區塊鏈，作爲财務報表新的(de)信息源，注冊會(huì)計(jì)師(shī)需要考慮對審計(jì)的(de)影響。注冊會(huì)計(jì)師(shī)也(yě)需要評價管理(lǐ)層對數字資産和(hé)負債運用(yòng)的(de)會(huì)計(jì)政策，并考慮國際會(huì)計(jì)準則理(lǐ)事會(huì)對加密貨币會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)討(tǎo)論。注冊會(huì)計(jì)師(shī)也(yě)需要考慮如(rú)何裁剪審計(jì)程序，來利用(yòng)區塊鏈帶來的(de)好處，以及防範伴生的(de)風險。

目前，區塊鏈如(rú)何影響注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)以及注冊會(huì)計(jì)師(shī)行(xíng)業(yè)，還存在許多未知。區塊鏈已經影響注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)的(de)一些實體和(hé)企業(yè)，然而，在可(kě)預見的(de)将來，區塊鏈技術(shù)不會(huì)取代财務報告和(hé)财務報表審計(jì)，因爲區塊鏈不可(kě)能(néng)取代注冊會(huì)計(jì)師(shī)作出的(de)判斷。然而，注冊會(huì)計(jì)師(shī)需要跟蹤區塊鏈技術(shù)的(de)發展，因爲它會(huì)影響信息技術(shù)系統。注冊會(huì)計(jì)師(shī)需要熟悉區塊鏈技術(shù)的(de)基礎，并同專家一起工(gōng)作，以審計(jì)與區塊鏈相(xiàng)關的(de)複雜的(de)技術(shù)性風險。

第三個(gè)問題：培養新型注冊會(huì)計(jì)師(shī)

審計(jì)職業(yè)要有(yǒu)光(guāng)明(míng)的(de)未來，必須在技術(shù)、文(wén)化、流程、方法和(hé)人(rén)才方面進行(xíng)根本性變革，營造使用(yòng)創新技術(shù)的(de)環境，培養新型注冊會(huì)計(jì)師(shī)。

在傳統審計(jì)領域，諸如(rú)審計(jì)、财務會(huì)計(jì)和(hé)報告、内部控制(zhì)、信息技術(shù)、管理(lǐ)會(huì)計(jì)、稅收等，需要注冊會(huì)計(jì)師(shī)掌握這些核心能(néng)力，但(dàn)隻是起點。注冊會(huì)計(jì)師(shī)更需要出衆的(de)溝通技能(néng)、深厚的(de)行(xíng)業(yè)經驗，以及創造性和(hé)批判性思維。不僅要具備數據策略和(hé)數據處理(lǐ)技能(néng)，而且還要精通統計(jì)學、概率論和(hé)演繹推理(lǐ)。

注冊會(huì)計(jì)師(shī)并不必然成爲技術(shù)開(kāi)發專家或計(jì)算機程序設計(jì)員，然而确實需要使用(yòng)創新技術(shù)去開(kāi)展工(gōng)作。例如(rú)從不同的(de)渠道挖掘結構性和(hé)非結構性數據；識别潛在數據風險和(hé)調查結果（包括安全）；訪問關系型和(hé)非關系型數據庫；運用(yòng)統計(jì)方法和(hé)數據分(fēn)析将原始數據轉換成有(yǒu)用(yòng)的(de)信息；使用(yòng)可(kě)視化技術(shù)展現複雜的(de)分(fēn)析結果。盡管創新技術(shù)提高(gāo)工(gōng)作效率和(hé)審計(jì)質量，但(dàn)傳統的(de)審計(jì)技能(néng)，比如(rú)職業(yè)懷疑和(hé)職業(yè)判斷更爲重要，因爲創新技術(shù)不可(kě)能(néng)完全替代這些專家領域。

培養新型注冊會(huì)計(jì)師(shī)，需要付出時間和(hé)努力。大(dà)學課堂和(hé)工(gōng)作單位要考慮信息化環境下需要什(shén)麽樣的(de)人(rén)才，并提供相(xiàng)應的(de)良好教育和(hé)培訓。創新、技術(shù)驅動對今天掌握信息技術(shù)的(de)大(dà)學生來說是時代給予的(de)重要機遇，社會(huì)應給他(tā)們搭建足夠的(de)舞台去實現人(rén)生職業(yè)的(de)規劃和(hé)夢想。