7類收入舞弊手法，與應對策略

收入流程關鍵業(yè)務活動與舞弊風險 

接受客戶訂購(gòu)單-連續編号的(de)銷售單-信用(yòng)審批-簽訂合同-根據已審批的(de)銷售單編制(zhì)發運憑證并發貨出庫（出庫單）-按銷售單裝運貨物(wù)發生運費（裝運單）-向客戶開(kāi)具發票-客戶的(de)簽收單-根據單據錄入收入明(míng)細賬、應收賬款明(míng)細賬等。 

收入确認相(xiàng)關的(de)舞弊風險類型包括高(gāo)估收入、隐瞞收入、推遲确認收入三種。在總結安然公司、百富勒系統公司、訊寶科技公司、德爾福公司等70多個(gè)公司收入操縱類欺詐案例的(de)基礎上(shàng)，本文(wén)統計(jì)出以下七種收入操縱類欺詐手法，前五種用(yòng)來誇大(dà)當期所得，後兩種用(yòng)來誇大(dà)未來期所得。  

第一，過早記錄爲收入

在未履行(xíng)任何合同規定義務前就記錄爲收入;所記錄的(de)收入遠超過合同規定完成的(de)工(gōng)作量;提前确認長期許可(kě)合同下的(de)收入;對長期租賃合同或用(yòng)完工(gōng)百分(fēn)比法記錄收入的(de)長期建築合同運用(yòng)激進會(huì)計(jì)假設;在買方正式接受産品之前就記錄爲收入;在買方付款尚存在不确定性的(de)情形下進行(xíng)收入記錄;經營現金(jīn)流增長滞後于淨利潤增長;應收賬款（尤其是長期未開(kāi)票應收賬款）增長超過銷售收入增長;通過變更收入确認政策來加快收入确認;借助合理(lǐ)的(de)會(huì)計(jì)方法來達到(dào)某種計(jì)劃外目的(de);不當運用(yòng)市場(chǎng)計(jì)價法會(huì)計(jì)或持貨開(kāi)票法會(huì)計(jì);改變收入确認假設或放(fàng)寬對客戶的(de)收款條件(jiàn);爲買方提供長期且非常優惠的(de)付款條件(jiàn);銷售發票明(míng)細要多于發貨單明(míng)細等。  

第二，虛構收入并加以記錄

對缺乏經濟實質的(de)交易做收入記錄;對過程有(yǒu)欠公平的(de)交易做收入記錄;風險未從賣方轉移至買方;交易活動涉及向關聯方、附屬方或合夥人(rén)進行(xíng)的(de)銷售;與非傳統客戶開(kāi)展飛(fēi)去來式的(de)雙向交易;對來自非營利性交易的(de)收款做收入記錄;将來自出借人(rén)、商業(yè)夥伴或供應商的(de)現金(jīn)記錄爲收入;采用(yòng)不當或非常見的(de)收入确認法;不當采用(yòng)了毛收入确認法;應收賬款（特别是未開(kāi)票的(de)長期應收賬款）增長快于銷售收入增長;收入增長遠快于應收賬款增長;負債或準備金(jīn)賬戶出現不尋常的(de)增加或減少(shǎo);僞造或虛構客戶;利用(yòng)真實客戶，誇大(dà)收入規模;利用(yòng)隐蔽的(de)關聯方，虛構交易;利用(yòng)公司自有(yǒu)資金(jīn)、外部資金(jīn)、虛構現金(jīn)流實施銷售回款的(de)現金(jīn)流造假;成本不正常或産量不正常;異常偏高(gāo)的(de)毛利率;信息流造假，同時配合資金(jīn)流和(hé)貨物(wù)流共同造假。

第三，借助一次性或不可(kě)持續的(de)業(yè)務來誇大(dà)所得

借助一次性業(yè)務來誇大(dà)所得;将出售業(yè)務所得記錄爲經常性收入流；将未來産品銷售與購(gòu)買業(yè)務部門捆綁在一起；将一般經營性費用(yòng)轉至線下；經常性地(dì)記錄重組費用(yòng)；将虧損轉入已中止經營的(de)業(yè)務部門；将出售子公司所得記錄爲經營收入；經營性所得增長遠快于銷售收入增長；經常與一些子虛烏有(yǒu)的(de)合資企業(yè)合作且行(xíng)爲可(kě)疑；運用(yòng)資産負債表分(fēn)類方式的(de)不同自行(xíng)決策權來提高(gāo)經營所得。

第四，将當期費用(yòng)推遲至将來某個(gè)期間進行(xíng)記錄

以不當手段将一般經營費用(yòng)資本化;變更資本化政策或對成本加速資本化;出現新的(de)或不尋常的(de)資産賬戶;與銷售有(yǒu)關的(de)軟性資産出現暴增;資本性支出發生意料外增長;成本攤銷或折舊的(de)速度過慢(màn);延長資産的(de)折舊年限;對與貸款相(xiàng)關的(de)費用(yòng)進行(xíng)不當攤銷;未對資産減值計(jì)提費用(yòng);與銷貨成本有(yǒu)關的(de)存貨出現暴增;出借人(rén)未對貸款損失計(jì)提充足的(de)準備金(jīn);對不良貸款計(jì)提的(de)貸款損失準備金(jīn)出現減少(shǎo);計(jì)提的(de)壞賬費用(yòng)或存貨過時準備金(jīn)出現下降;計(jì)提的(de)不良債務或存貨過時準備金(jīn)出現下降。

第五，運用(yòng)其他(tā)方法來掩蓋成本或虧損

未對本期所發生的(de)交易費用(yòng)進行(xíng)記錄;供應商提供異常的(de)大(dà)額欠款或折扣;供應商支付現金(jīn)的(de)異常交易;未對必要的(de)應計(jì)支出按費用(yòng)處理(lǐ)或将已記錄的(de)費用(yòng)轉回;保修準備金(jīn)或保修費用(yòng)出現異常下降;應計(jì)費用(yòng)、準備金(jīn)賬戶出現下降;利潤出現預料外且無根據的(de)增加;股票期權發行(xíng)時間顯得不同尋常的(de)“恰當”;未計(jì)提虧損準備金(jīn);通過變更養老金(jīn)、租賃合約或自我保險的(de)估計(jì)假設來減少(shǎo)費用(yòng);出現巨額養老金(jīn)所得;未反映資産負債表外的(de)負債。

第六，将當期收入推遲至将來某個(gè)期間進行(xíng)記錄

通過設立準備金(jīn)将收入轉至未來某個(gè)時期;将暴利所得分(fēn)攤到(dào)若幹年度;通過對金(jīn)融衍生工(gōng)具的(de)不當會(huì)計(jì)處理(lǐ)來穩定收入流;在收購(gòu)完成之前開(kāi)始保留收入;通過設立與收購有(yǒu)關的(de)準備金(jīn)将收入轉至未來某個(gè)時期;将當期銷售收入推遲至未來某個(gè)時期進行(xíng)記錄;遞延收入出現突然且無法解釋的(de)下降;收入确認政策出現變更;市場(chǎng)動蕩期公司盈利保持預料之外的(de)持續穩定;在收購(gòu)完成之前目标公司出現保留收入的(de)信号。

第七，将未來費用(yòng)提前至某個(gè)期間進行(xíng)記錄

通過不當注銷當期資産來消除未來時期的(de)費用(yòng);通過不當計(jì)提準備金(jīn)來減少(shǎo)未來時期的(de)費用(yòng);新任首席執行(xíng)官實施的(de)巨額注銷行(xíng)爲;收購(gòu)完成前夕進行(xíng)重組費用(yòng)計(jì)提;存貨成本注銷後不久毛利潤就增加;爲将一般經營費用(yòng)轉爲一次性費用(yòng)而不斷計(jì)提重組費用(yòng);經濟動蕩期仍取得異常平穩的(de)盈利。  

收入舞弊的(de)應對策略

（1）立足内部控制(zhì)

①完善銷售收入業(yè)務頂層設計(jì)和(hé)業(yè)務控制(zhì)機制(zhì)，明(míng)确各流程和(hé)各環節工(gōng)作的(de)目标和(hé)重點;

②對于銷售與收款循環可(kě)能(néng)發生錯報的(de)各業(yè)務環節，訂單處理(lǐ)和(hé)賒銷的(de)信用(yòng)控制(zhì)、發運商品、開(kāi)具發票、記錄賒銷、記錄應收賬款的(de)收款、壞賬準備計(jì)提積極壞賬核銷、記錄現金(jīn)銷售。

（2）建立相(xiàng)互牽制(zhì)的(de)制(zhì)衡機制(zhì)、複核與分(fēn)級審批機制(zhì)。

（3）建立強制(zhì)輪崗機制(zhì)，完善信息系統功能(néng)，堅持查處與整治相(xiàng)結合，建立舞弊防治責任制(zhì)，加大(dà)舞弊治理(lǐ)與懲處的(de)力度。 

（4）加強審計(jì)風險的(de)應對，包括在制(zhì)定審計(jì)計(jì)劃時重視舞弊風險的(de)評估，開(kāi)展全方位的(de)供應鏈舞弊審計(jì)，重視供應鏈信息流、資金(jīn)流和(hé)物(wù)流“三流”審計(jì)。加強對隐性關聯方關系的(de)審計(jì)，識别客戶、供應商與被審計(jì)單位的(de)關聯關系。