六大(dà)稅種81問題 ：企業(yè)稅務檢查提綱重點

企業(yè)稅務檢查通用(yòng)提綱

稅企雙方規範操作、規避定額核定風險（二）

三流一緻與兩票制(zhì)

一、增值稅

（一）進項稅額

1.用(yòng)于抵扣進項稅額的(de)增值稅專用(yòng)發票是否真實合法：是否有(yǒu)開(kāi)票單位與收款單位不一緻或票面所記載貨物(wù)與實際入庫貨物(wù)不一緻的(de)發票用(yòng)于抵扣。

2.用(yòng)于抵扣進項稅額的(de)運輸業(yè)發票是否真實合法：是否有(yǒu)用(yòng)于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和(hé)個(gè)人(rén)消費、非正常損失的(de)貨物(wù)（勞務）、非正常損失的(de)在産品、産成品所耗用(yòng)的(de)購(gòu)進貨物(wù)（勞務）所發生的(de)運費抵扣進項；是否有(yǒu)與購(gòu)進和(hé)銷售貨物(wù)無關的(de)運費申報抵扣進項稅額；是否有(yǒu)以國際貨物(wù)運輸代理(lǐ)業(yè)發票和(hé)國際貨物(wù)運輸發票抵扣進項；是否存在以開(kāi)票方與承運方不一緻的(de)運輸發票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的(de)運輸發票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規定開(kāi)具農(nóng)産品收購(gòu)統一發票申報抵扣進項稅額的(de)情況。具體包括：擴大(dà)農(nóng)産品範圍，把非免稅農(nóng)産品（如(rú)方木、枕木、鋸材等）開(kāi)具成免稅農(nóng)産品（如(rú)原木）；虛開(kāi)農(nóng)産品收購(gòu)統一發票（虛開(kāi)數量、單價，抵扣稅款）。

最新購(gòu)進農(nóng)産品進項稅額抵扣、扣除、加扣一覽表

4.用(yòng)于抵扣進項稅額的(de)海(hǎi)關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)是否真實合法；進口貨物(wù)品種、數量等與實際生産是否相(xiàng)匹配。

5.發生退貨或取得銷售折讓是否按規定作進項稅額轉出。

6.從供貨方取得的(de)與商品銷售量、銷售額挂鈎的(de)各種返還收入，是否沖減當期的(de)進項稅額。是否存在将返利挂入其他(tā)應付款、其他(tā)應收款等往來賬或沖減營業(yè)費用(yòng)，而不作進項稅額轉出的(de)情況。

7.用(yòng)于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人(rén)消費的(de)購(gòu)進貨物(wù)、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産和(hé)不動産是否抵扣進項稅額。

8.非正常損失的(de)購(gòu)進貨物(wù)，以及相(xiàng)關的(de)加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務和(hé)交通運輸服務是否抵扣進項稅額。

9.非正常損失的(de)在産品、産成品所耗用(yòng)的(de)購(gòu)進貨物(wù)（不包括固定資産）、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務和(hé)交通運輸服務是否抵扣進項稅額。

10.非正常損失的(de)不動産，以及該不動産所耗用(yòng)的(de)購(gòu)進貨物(wù)、設計(jì)服務和(hé)建築服務是否抵扣進項稅額。

11.非正常損失的(de)不動産在建工(gōng)程所耗用(yòng)的(de)購(gòu)進貨物(wù)、設計(jì)服務和(hé)建築服務是否抵扣進項稅額。

12.購(gòu)進的(de)旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民(mín)日常服務和(hé)娛樂(yuè)服務，是否抵扣進項稅額。

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（二）銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在現金(jīn)收入不按規定入賬的(de)情況；是否存在不給客戶開(kāi)具發票，相(xiàng)應的(de)收入不按規定入賬的(de)情況；是否存在以貨易貨、以貨抵債收入未記收入的(de)情況；是否存在銷售産品不開(kāi)發票，取得的(de)收入不按規定入賬的(de)情況；是否存在銷售收入長期挂賬不轉收入的(de)情況；是否收取外單位或個(gè)人(rén)水(shuǐ)、電、汽等費用(yòng)，不計(jì)、少(shǎo)計(jì)收入或沖減費用(yòng)；是否将應收取的(de)銷售款項，先支付費用(yòng)（如(rú)購(gòu)貨方的(de)回扣、推銷獎、營業(yè)費用(yòng)、委托代銷商品的(de)手續費等），再将餘款入賬作收入的(de)情況。

2.是否存在視同銷售行(xíng)爲、未按規定計(jì)提銷項稅額的(de)情況：将自産或委托加工(gōng)的(de)貨物(wù)用(yòng)于非增值稅應稅項目、集體福利或個(gè)人(rén)消費，如(rú)用(yòng)于内設的(de)食堂、賓館、醫院、托兒所、學校(xiào)、俱樂(yuè)部、家屬社區等部門，不計(jì)或少(shǎo)計(jì)應稅收入；将自産、委托加工(gōng)或購(gòu)買的(de)貨物(wù)用(yòng)于投資、分(fēn)配、無償捐助、贈送及将外購(gòu)的(de)材料改變用(yòng)途對外銷售等，不計(jì)或少(shǎo)計(jì)應稅收入。

3.是否存在開(kāi)具不符合規定的(de)紅字發票沖減應稅收入的(de)情況：發生銷貨退回、銷售折讓，開(kāi)具的(de)紅字發票和(hé)賬務處理(lǐ)是否符合稅法規定。

4.向購(gòu)貨方收取的(de)各種價外費用(yòng)（例如(rú)手續費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(jīn)、運輸裝卸費等等）是否按規定納稅。

5.設有(yǒu)兩個(gè)以上(shàng)的(de)機構并實行(xíng)統一核算的(de)納稅人(rén)，将貨物(wù)從一個(gè)機構移送到(dào)其他(tā)機構（不在同一縣市）用(yòng)于銷售，是否作銷售處理(lǐ)。

6.對逾期未收回的(de)包裝物(wù)押金(jīn)是否按規定計(jì)提銷項稅額。

7.增值稅混合銷售行(xíng)爲是否依法納稅：對增值稅稅法規定應視同銷售征稅的(de)行(xíng)爲是否按規定納稅；從事貨物(wù)運輸業(yè)務的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)，發生銷售貨物(wù)并負責運輸所售貨物(wù)的(de)混合銷售行(xíng)爲，是否按規定繳納增值稅。

8.兼營銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資産或者不動産的(de)納稅人(rén)，适用(yòng)不同稅率或者征收率的(de)，是否按規定分(fēn)别核算适用(yòng)不同稅率或者征收率的(de)銷售額；對不分(fēn)别核算或者不能(néng)準确核算的(de)，是否按主管稅務機關核定的(de)貨物(wù)或者應稅勞務的(de)銷售額繳納增值稅。

9.按照(zhào)增值稅稅法規定應征收增值稅的(de)代購(gòu)貨物(wù)、代理(lǐ)進口貨物(wù)的(de)行(xíng)爲，是否繳納了增值稅。

10.免稅貨物(wù)是否依法核算：增值稅納稅人(rén)免征增值稅的(de)貨物(wù)或應稅勞務，是否符合稅法的(de)有(yǒu)關規定；有(yǒu)無擅自擴大(dà)免稅範圍的(de)問題；兼營免稅項目的(de)增值稅一般納稅人(rén)，其免稅額、不予抵扣的(de)進項稅額計(jì)算是否準确。

11.根據《關于中央财政補貼增值稅有(yǒu)關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2013年3号）按照(zhào)現行(xíng)增值稅政策，納稅人(rén)取得的(de)中央财政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。不應開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票。

12.是否存在不按文(wén)件(jiàn)規定的(de)時間确認收入，遞延納稅義務。納稅人(rén)發生應稅行(xíng)爲并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的(de)當天；先開(kāi)具發票的(de)，爲開(kāi)具發票的(de)當天；納稅人(rén)提供建築服務、租賃服務采取預收款方式的(de)，其納稅義務發生時間爲收到(dào)預收款的(de)當天；納稅人(rén)從事金(jīn)融商品轉讓的(de)，爲金(jīn)融商品所有(yǒu)權轉移的(de)當天；納稅人(rén)發生視同銷售服務、無形資産或者不動産情形的(de)，其納稅義務發生時間爲服務、無形資産轉讓完成的(de)當天或者不動産權屬變更的(de)當天；增值稅扣繳義務發生時間爲納稅人(rén)增值稅納稅義務發生的(de)當天。

13.企業(yè)是否存在不符合差額征稅規定，而按照(zhào)差額征稅方法計(jì)算增值稅的(de)情形。

14.企業(yè)是否存在按稅法規定負有(yǒu)增值稅扣繳義務的(de)扣繳義務人(rén)未依法履行(xíng)扣繳稅款義務。

二、企業(yè)所得稅

權威解讀(dú)：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)九大(dà)亮點

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各項應稅收入是否全部按稅法規定繳稅，各項成本費用(yòng)是否按照(zhào)所得稅稅前扣除辦法的(de)規定稅前列支。具體項目應至少(shǎo)涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業(yè)資産評估增值是否并入應納稅所得額。

2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的(de)所得是否并入當期應納稅所得稅計(jì)稅。

3.持有(yǒu)上(shàng)市公司的(de)非流通股份（限售股），在解禁之後出售股份取得的(de)收入是否計(jì)入應納稅所得額。

4．企業(yè)取得的(de)各種收入是否存在未按權責發生制(zhì)原則确認計(jì)稅問題。

5．是否存在利用(yòng)往來賬戶、中間科目如(rú)“其他(tā)應付款”、“遞延收入”、“預提費用(yòng)”等延遲實現應稅收入或調整企業(yè)利潤；收取的(de)授權生産、商标權使用(yòng)費等收入是否計(jì)入應納稅所得額。

6．取得非貨币性資産收益是否計(jì)入應納稅所得額。

7．是否存在視同銷售行(xíng)爲未作納稅調整。

8．是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到(dào)政府獎勵，未按規定計(jì)入應納稅所得額。

9．是否存在接受捐贈的(de)貨币及非貨币資産，未計(jì)入應納稅所得額。

10．是否存在企業(yè)分(fēn)回的(de)投資收益，未按地(dì)區稅率差補繳企業(yè)所得稅。

（二）成本費用(yòng)方面

1．是否存在利用(yòng)虛開(kāi)發票或虛列人(rén)工(gōng)費等虛增成本費用(yòng)。

2．是否存在使用(yòng)不符合稅法規定的(de)發票及憑證，列支成本費用(yòng)。

3．是否存在不予列支的(de)“返利”行(xíng)爲，如(rú)接受本企業(yè)以外的(de)經銷單位發票報銷進行(xíng)貨币形式的(de)返利并在成本中列支等。

4．是否存在不予列支的(de)應由其他(tā)納稅人(rén)負擔的(de)費用(yòng)。

5．是否存在将資本性支出一次計(jì)入成本費用(yòng)：在成本費用(yòng)中一次性列支達到(dào)固定資産标準的(de)物(wù)品未作納稅調整；達到(dào)無形資産标準的(de)管理(lǐ)系統軟件(jiàn)，在營業(yè)費用(yòng)中一次性列支，未進行(xíng)納稅調整。

6．企業(yè)發生的(de)工(gōng)資、薪金(jīn)支出是否符合稅法規定的(de)工(gōng)資薪金(jīn)範圍、是否符合合理(lǐ)性原則、是否在申報扣除年度實際發放(fàng)。

7．是否存在計(jì)提的(de)職工(gōng)福利費、工(gōng)會(huì)經費和(hé)職工(gōng)教育經費超過計(jì)稅标準，未進行(xíng)納稅調整。

8．是否存在超标準、超範圍爲職工(gōng)支付社會(huì)保險費和(hé)住房公積金(jīn)，未進行(xíng)納稅調整。是否存在應由基建工(gōng)程、專項工(gōng)程承擔的(de)社會(huì)保險等費用(yòng)未予資本化；是否存在隻提不繳納、多提少(shǎo)繳虛列成本費用(yòng)等問題。

9．是否存在擅自改變成本計(jì)價方法，調節利潤。

10．是否存在未按稅法規定年限計(jì)提折舊；随意變更固定資産淨殘值和(hé)折舊年限；不按稅法規定折舊方法計(jì)提折舊等問題。

11．是否存在超标準列支業(yè)務招待費、廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費未進行(xíng)納稅調整等問題。

12．是否存在擅自擴大(dà)研究開(kāi)發費用(yòng)的(de)列支範圍，違規加計(jì)扣除等問題。

13．是否存在扣除不符合國務院财政、稅務部門規定的(de)各項資産減值準備、風險準備金(jīn)等支出。如(rú)按照(zhào)财稅[2009]64号文(wén)件(jiàn)的(de)規定，買入返售金(jīn)融資産不屬于風險資産範圍，不應計(jì)入風險資産減值準備基數，應調整相(xiàng)應的(de)應納稅所得額。根據财稅〔2012〕5号文(wén)件(jiàn)的(de)規定，涉農(nóng)和(hé)中小(xiǎo)企業(yè)貸款中的(de)正常類貸款和(hé)非正常類貸款不允許同時計(jì)提貸款損失準備金(jīn)，正常類貸款已按1%計(jì)提的(de)準備金(jīn)應予調整。

14．是否存在從非金(jīn)融機構借款利息支出超過按照(zhào)金(jīn)融機構同期貸款利率計(jì)算的(de)數額，未進行(xíng)納稅調整；是否存在應予資本化的(de)利息支出；關聯方利息支出是否符合規定。

15．是否存在已作損失處理(lǐ)的(de)資産部分(fēn)或全部收回的(de)，未作納稅調整；是否存在自然災害或意外事故損失有(yǒu)補償的(de)部分(fēn)，未作納稅調整。

16．手續費及傭金(jīn)支出扣除是否符合規定：是否将回扣、提成、返利、進場(chǎng)費等計(jì)入手續費及傭金(jīn)支出；收取對象是否是具有(yǒu)合法經營資格的(de)中介機構及個(gè)人(rén)；稅前扣除比例是否超過稅法規定。

17．是否存在不符合條件(jiàn)或超過标準的(de)公益救濟性捐贈，未進行(xíng)納稅調整。

18．子公司向母公司支付的(de)管理(lǐ)性的(de)服務費是否符合規定：是否以合同（或協議）形式明(míng)确了服務内容、收費标準及金(jīn)額；母公司是否提供了相(xiàng)應服務；子公司是否實際支付費用(yòng)。

19．是否以融資租賃方式租入固定資産，視同經營性租賃，多攤費用(yòng)，未作納稅調整。

20．是否按照(zhào)國家規定提取用(yòng)于環境保護、生态恢複的(de)專項資金(jīn)；專項資金(jīn)改變用(yòng)途後，是否進行(xíng)納稅調整。

（三）資産損失方面

企業(yè)發生的(de)資産損失，應按規定的(de)程序和(hé)要求向主管稅務機關申報後方能(néng)在稅前扣除。對有(yǒu)證據證明(míng)申報扣除的(de)資産損失不真實、不合法的(de)，應依法作出稅收處理(lǐ)。

（四）關聯交易方面

是否存在與其關聯企業(yè)之間的(de)業(yè)務往來，不按照(zhào)獨立企業(yè)之間的(de)業(yè)務往來收取或者支付價款、費用(yòng)而減少(shǎo)應納稅所得額和(hé)應納企業(yè)所得稅的(de)情況。

（五）扣繳預提所得稅

境内企業(yè)向境外投資股東分(fēn)配股利，是否按規定代扣代繳預提所得稅。

（六）其他(tā)方面

總分(fēn)支機構計(jì)算企業(yè)所得稅額分(fēn)配比例時是否按照(zhào)文(wén)件(jiàn)規定進行(xíng)計(jì)算，有(yǒu)無利用(yòng)地(dì)區間優惠稅率少(shǎo)交稅款的(de)情況。

三、個(gè)人(rén)所得稅

趕緊學新舊《個(gè)人(rén)所得稅法》對照(zhào)表，執行(xíng)新稅率和(hé)扣除費用(yòng)

個(gè)人(rén)所得稅的(de)扣繳義務人(rén)、扣繳所得範圍

銀行(xíng)保險案例警示：送禮莫忘扣（送）個(gè)稅

重點檢查以各種形式向個(gè)人(rén)支付的(de)應稅收入是否依法扣繳個(gè)人(rén)所得稅：

（一）爲職工(gōng)發放(fàng)的(de)年金(jīn)、績效獎金(jīn)。

（二）爲職工(gōng)購(gòu)買的(de)各種商業(yè)保險。

（三）超标準爲職工(gōng)支付的(de)養老、失業(yè)和(hé)醫療保險。

（四）超标準爲職工(gōng)繳存的(de)住房公積金(jīn)。

（五）以報銷發票形式向職工(gōng)支付的(de)各種個(gè)人(rén)收入。

（六）車(chē)改、通信補貼。

（七）爲職工(gōng)個(gè)人(rén)所有(yǒu)的(de)房産支付的(de)暖氣費、物(wù)業(yè)費。

（八）股票期權收入。實行(xíng)員工(gōng)股票期權計(jì)劃的(de)，員工(gōng)在行(xíng)權時獲得的(de)差價收益，是否按工(gōng)薪所得繳納個(gè)人(rén)所得稅。

（九）以非貨币形式發放(fàng)的(de)個(gè)人(rén)收入是否扣繳個(gè)人(rén)所得稅。

（十）企業(yè)爲股東個(gè)人(rén)購(gòu)買汽車(chē)是否扣繳個(gè)人(rén)所得稅。

（十一）贈送給其他(tā)單位個(gè)人(rén)的(de)禮品、禮金(jīn)等是否按規定代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅。

（十二）是否按規定履行(xíng)全員、全額代扣代繳義務。

四、房産稅

案例學習(xí)營改增後契稅、房産稅、土(tǔ)增稅、個(gè)稅的(de)計(jì)稅依據

（一）土(tǔ)地(dì)價值是否計(jì)入房産價值繳納房産稅。

（二）是否存在與房屋不可(kě)分(fēn)割的(de)附屬設施未計(jì)入房産原值繳納房産稅。

（三）未竣工(gōng)驗收但(dàn)已實際使用(yòng)的(de)房産是否繳納房産稅。

（四）無租使用(yòng)房産是否按規定繳納房産稅。

（五）應予資本化的(de)利息是否計(jì)入房産原值繳納房産稅。

五、土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅

城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅免稅項目大(dà)全2018

土(tǔ)地(dì)實際面積與土(tǔ)地(dì)使用(yòng)證存有(yǒu)差異情況下，是否按照(zhào)土(tǔ)地(dì)實際面積繳納土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅。

六、印花稅

十八項印花稅減免稅項目

十項印花稅不征稅項目

（一）是否混淆合同性質，從低适用(yòng)稅率或擅自減少(shǎo)計(jì)稅依據，未按全部所載金(jīn)額計(jì)稅，将應稅憑證劃爲非稅憑證，漏繳印花稅。

（二）是否應納稅憑證書(shū)立或領受時不進行(xíng)貼花，而直到(dào)憑證生效日期才貼花，導緻延期繳納印花稅。

（三）增加實收資本和(hé)資本公積後是否補繳印花稅。