财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
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财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
時間：2020-01-09 08:57:21
1. 著(zhe)重檢查會(huì)計(jì)制(zhì)度與稅收規定不一緻事項
比如(rú)，根據《财政部、稅務總局關于設備、器(qì)具扣除有(yǒu)關企業(yè)所得稅政策的(de)通知》（财稅〔2018〕54号）第一條規定，企業(yè)在2018年1月(yuè)1日至2020年12月(yuè)31日期間新購(gòu)進的(de)設備、器(qì)具，單位價值不超過500萬元的(de)，允許一次性計(jì)入當期成本費用(yòng)在計(jì)算應納稅所得額時扣除，不再分(fēn)年度計(jì)算折舊。《國家稅務總局關于設備、器(qì)具扣除有(yǒu)關企業(yè)所得稅政策執行(xíng)問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2018年第46号）第三條規定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的(de)，其資産的(de)稅務處理(lǐ)可(kě)與會(huì)計(jì)處理(lǐ)不一緻。對符合條件(jiàn)且選擇了設備、器(qì)具一次性稅前扣除政策的(de)企業(yè)，就要檢查其稅會(huì)差異處理(lǐ)是否正确。
2. 著(zhe)重檢查是否用(yòng)好國家減稅降費優惠政策（重點關注）
稅收對企業(yè)的(de)生産經營有(yǒu)指引和(hé)預測作用(yòng)，依法享受稅收優惠政策，是企業(yè)最好的(de)稅收策劃。2019年國家相(xiàng)繼實施多項減稅政策，持續推動實體經濟降成本增後勁。爲此，企業(yè)可(kě)根據國家減稅新政策，對現有(yǒu)業(yè)務進行(xíng)梳理(lǐ)，檢查是否具有(yǒu)享受稅收優惠政策的(de)空間，并積極做好有(yǒu)關業(yè)務重整工(gōng)作，通過不同策劃方案的(de)比較，以達到(dào)享受國家政策紅利和(hé)企業(yè)做強的(de)雙重功效。
比如(rú)，根據《财政部、稅務總局關于實施小(xiǎo)微企業(yè)普惠性稅收減免政策的(de)通知》（财稅〔2019〕13号）文(wén)件(jiàn)規定，自2019年1月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日，對小(xiǎo)型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的(de)部分(fēn)，減按25%計(jì)入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元、但(dàn)不超過300萬元的(de)部分(fēn)，減按50%計(jì)入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業(yè)所得稅。上(shàng)述小(xiǎo)型微利企業(yè)是指從事國家非限制(zhì)和(hé)禁止行(xíng)業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人(rén)數不超過300人(rén)、資産總額不超過5000萬元等三個(gè)條件(jiàn)的(de)企業(yè)。企業(yè)就可(kě)策劃考慮對一些輔助性業(yè)務依法依規進行(xíng)分(fēn)離(lí)。
3. 著(zhe)重檢查新業(yè)務涉稅處理(lǐ)是否合法（重點關注）
創新是企業(yè)發展的(de)源動力，創新業(yè)務，規範涉稅是保障。
比如(rú)，企業(yè)管理(lǐ)創新，激活活力，實行(xíng)股權激勵，根據《國家稅務總局關于我國居民(mín)企業(yè)實行(xíng)股權激勵計(jì)劃有(yǒu)關企業(yè)所得稅處理(lǐ)問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2012年第18号）規定，就要檢查是否正确進行(xíng)了所得稅處理(lǐ)。
同樣，發行(xíng)永續債的(de)企業(yè)，也(yě)要對照(zhào)《财政部、國家稅務總局關于永續債企業(yè)所得稅政策問題的(de)公告》（财政部、稅務總局公告2019年第64号）規定重點進行(xíng)檢查。
4. 著(zhe)重檢查稅收政策變化的(de)前後處理(lǐ)是否合理(lǐ)（重點關注）
國家調整稅收政策，不同政策的(de)時間節點往往不一緻，爲避免出現稅收風險，企業(yè)要檢查執行(xíng)具體政策條款時間節點的(de)前後處理(lǐ)是否合理(lǐ)。
比如(rú)，根據《财政部、稅務總局、海(hǎi)關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的(de)公告》（财政部、稅務總局、海(hǎi)關總署公告2019年第39号）第七條規定，自2019年4月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日，允許生産、生活性服務業(yè)納稅人(rén)按照(zhào)當期可(kě)抵扣進項稅額加計(jì)10%，抵減應納稅額。而後，《财政部、稅務總局關于明(míng)确生活性服務業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的(de)公告》（财政部、稅務總局公告2019年第87号）第一條又(yòu)規定，2019年10月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日，允許生活性服務業(yè)納稅人(rén)按照(zhào)當期可(kě)抵扣進項稅額加計(jì)15%，抵減應納稅額。企業(yè)如(rú)符合享受生活性服務業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策時，就要把握好政策實施時間的(de)涉稅事項，分(fēn)段計(jì)算好，用(yòng)好政策。
5. 著(zhe)重檢查稅收新政策的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否規範（重點關注）
會(huì)計(jì)的(de)基本職能(néng)是反映和(hé)監督，财務人(rén)員要重點對新政策、新業(yè)務、新事項的(de)涉稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)進行(xíng)自查。根據《财政部關于印發<增值税会计处理规定>的(de)通知》（财會(huì)〔201６〕22号）規定，企業(yè)要檢查相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否規範；特别對涉及增值稅加計(jì)扣除、加計(jì)抵減的(de)涉稅處理(lǐ)，更要檢查計(jì)算是否準确。
比如(rú)，根據财政部、稅務總局、海(hǎi)關總署公告2019年第39号文(wén)件(jiàn)第五條規定，自2019年4月(yuè)1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有(yǒu)關事項的(de)規定》（财稅〔2016〕36号印發）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執行(xíng)，納稅人(rén)取得不動産或者不動産在建工(gōng)程的(de)進項稅額不再分(fēn)2年抵扣。此前按照(zhào)上(shàng)述規定尚未抵扣完畢的(de)待抵扣進項稅額，可(kě)自2019年4月(yuè)稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。企業(yè)2019年4月(yuè)後取得不動産或者不動産在建工(gōng)程的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)就要發生變化。
另外，按照(zhào)《财政部關于<关于深化增值税改革有关政策的公告>适用(yòng)<增值税会计处理规定>有(yǒu)關問題的(de)解讀(dú)》的(de)要求，生産、生活性服務業(yè)納稅人(rén)取得資産或接受勞務時，應當按照(zhào)《增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》（财會(huì)〔2016〕22 号）的(de)相(xiàng)關規定對增值稅相(xiàng)關業(yè)務進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金(jīn)額貸記“銀行(xíng)存款”科目，按加計(jì)抵減的(de)金(jīn)額貸記“其他(tā)收益”科目。
6. 著(zhe)重檢查職工(gōng)薪酬是否細分(fēn)清楚
根據《國家稅務總局關于企業(yè)工(gōng)資薪金(jīn)及福利費扣除問題的(de)通知》（國稅函〔2009〕3号）等文(wén)件(jiàn)的(de)規定，重點對工(gōng)資薪金(jīn)、職工(gōng)福利費、工(gōng)會(huì)經費、勞動保護費、住房公積金(jīn)、補充養老保險、補充醫療保險等進行(xíng)自查。
對企業(yè)福利性補貼支出，按照(zhào)《國家稅務總局關于企業(yè)工(gōng)資薪金(jīn)和(hé)職工(gōng)福利費等支出稅前扣除的(de)公告》（國家稅務總局公告2015年第34号）的(de)規定處理(lǐ)，列入企業(yè)員工(gōng)工(gōng)資薪金(jīn)制(zhì)度、固定與工(gōng)資薪金(jīn)一起發放(fàng)的(de)福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3号第一條規定的(de)，可(kě)作爲企業(yè)發生的(de)工(gōng)資薪金(jīn)支出，按規定在稅前扣除。不能(néng)同時符合上(shàng)述條件(jiàn)的(de)福利性補貼，應作爲國稅函〔2009〕3号文(wén)件(jiàn)第三條規定的(de)職工(gōng)福利費，按規定計(jì)算限額稅前扣除。
7. 著(zhe)重檢查限額扣除費用(yòng)是否需要納稅調整
《企業(yè)所得稅法》等法律法規對業(yè)務招待費支出、廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費支出、公益性捐贈等在企業(yè)所得稅前扣除有(yǒu)限額規定。企業(yè)應準确計(jì)算，不遺不漏。
比如(rú)，根據《财政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有(yǒu)關企業(yè)所得稅政策問題的(de)通知》（财稅〔2009〕27 号）的(de)規定，企業(yè)根據國家有(yǒu)關政策規定，爲在本企業(yè)任職或者受雇的(de)全體員工(gōng)支付的(de)補充養老保險費、補充醫療保險費，分(fēn)别在不超過職工(gōng)工(gōng)資總額5%标準内的(de)部分(fēn)，在計(jì)算應納稅所得額時準予扣除；超過的(de)部分(fēn)，不予扣除。
根據《财政部、國家稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有(yǒu)關政策的(de)通知》（财稅〔2018〕15号）第一條規定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級（含縣級）以上(shàng)人(rén)民(mín)政府及其組成部門和(hé)直屬機構，用(yòng)于慈善活動、公益事業(yè)的(de)捐贈支出，在年度利潤總額12%以内的(de)部分(fēn)，準予在計(jì)算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的(de)部分(fēn)，準予結轉以後三年内在計(jì)算應納稅所得額時扣除。本條所稱公益性社會(huì)組織，應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。本條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照(zhào)國家統一會(huì)計(jì)制(zhì)度的(de)規定計(jì)算的(de)大(dà)于零的(de)數額。企業(yè)公益性捐贈支出是以利潤爲基礎計(jì)算在企業(yè)所得稅前限額扣除，除了檢查本單位捐贈是否符合公益性捐贈外，也(yě)要準确計(jì)算年度利潤總額；對需要納稅調整的(de)，應正确進行(xíng)處理(lǐ)。
8. 著(zhe)重檢查稅前扣除憑證收受是否規範
稅前扣除憑證是企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明(míng)與取得收入有(yǒu)關的(de)、合理(lǐ)的(de)支出實際發生，并據以稅前扣除的(de)各類憑證。
根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》（國家稅務總局公告2018年第28号），對收受的(de)稅前扣除憑證進行(xíng)檢查，并檢查根據結果，采取不同方式予以完善。對内部憑證，著(zhe)重對固定資産交付使用(yòng)單、工(gōng)資發放(fàng)表、成本計(jì)算單進行(xíng)檢查和(hé)完善。對外部憑證，通過培訓宣傳，在招标采購(gòu)、合同簽訂等業(yè)務前置環節财務人(rén)員提前介入，避免出現應當取得而未取得發票、其他(tā)外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他(tā)外部憑證的(de)現象。
9. 著(zhe)重檢查研發費用(yòng)加計(jì)扣除是否正确
首先檢查企業(yè)是否是《财政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開(kāi)發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除政策的(de)通知》（财稅〔2015〕119号）第四條所規定的(de)不适用(yòng)稅前加計(jì)扣除政策的(de)行(xíng)業(yè)，不符合條件(jiàn)的(de)不得享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策。對符合條件(jiàn)的(de)企業(yè)，按照(zhào)《财政部、稅務總局、科技部關于提高(gāo)研究開(kāi)發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除比例的(de)通知》（财稅〔2018〕99号）第一條規定，企業(yè)開(kāi)展研發活動中實際發生的(de)研發費用(yòng)，未形成無形資産計(jì)入當期損益的(de)，在按規定據實扣除的(de)基礎上(shàng)，在2018年1月(yuè)1日至2020年12月(yuè)31日期間，再按照(zhào)實際發生額的(de)75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的(de)，在上(shàng)述期間按照(zhào)無形資産成本的(de)175%在稅前攤銷。
另外，還應按照(zhào)《财政部、稅務總局、科技部關于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除有(yǒu)關政策問題的(de)通知》（财稅〔2018〕64号）、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開(kāi)發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除政策有(yǒu)關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2015年第97号）等文(wén)件(jiàn)規定，檢查研發活動及研發費用(yòng)的(de)歸集範圍、會(huì)計(jì)核算與管理(lǐ)是否符合規定。
10. 著(zhe)重檢查進項稅額轉出是否正确
對增值稅一般納稅人(rén)而言，進項稅額轉出大(dà)多會(huì)涉及到(dào)企業(yè)所得稅前扣除項目，企業(yè)應檢查進項稅額轉出是否正确。
比如(rú)，《國家稅務總局關于深化增值稅改革有(yǒu)關事項的(de)公告》（國家稅務總局公告2019年第14号）第六條規定，已抵扣進項稅額的(de)不動産，發生非正常損失，或者改變用(yòng)途，專用(yòng)于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人(rén)消費的(de)，按照(zhào)下列公式計(jì)算不得抵扣的(de)進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：不得抵扣的(de)進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動産淨值率，不動産淨值率＝（不動産淨值÷不動産原值）×100%。
11. 著(zhe)重檢查相(xiàng)關留存備查手續是否完備
享受了企業(yè)所得稅優惠政策的(de)企業(yè)，根據《企業(yè)所得稅優惠政策事項辦理(lǐ)辦法》（國家稅務總局公告2018年第23号）第四條規定，企業(yè)享受優惠事項采取“自行(xíng)判别、申報享受、相(xiàng)關資料留存備查”的(de)辦理(lǐ)方式。企業(yè)應當根據經營情況以及相(xiàng)關稅收規定自行(xíng)判斷是否符合優惠事項規定的(de)條件(jiàn)，符合條件(jiàn)的(de)可(kě)以按照(zhào)《目錄》列示的(de)時間自行(xíng)計(jì)算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照(zhào)本辦法的(de)規定歸集和(hé)留存相(xiàng)關資料備查。爲此，企業(yè)應自行(xíng)判斷是否符合稅收優惠政策規定的(de)條件(jiàn)，按照(zhào)文(wén)件(jiàn)規定歸集并妥善保管留存備查資料。
比如(rú)，根據國家稅務總局公告2018年第46号文(wén)件(jiàn),享受了設備、器(qì)具一次性稅前扣除政策的(de)企業(yè)，主要留存備查資料爲：（一）有(yǒu)關固定資産購(gòu)進時點的(de)資料（如(rú)以貨币形式購(gòu)進固定資産的(de)發票，以分(fēn)期付款或賒銷方式購(gòu)進固定資産的(de)到(dào)貨時間說明(míng)，自行(xíng)建造固定資産的(de)竣工(gōng)決算情況說明(míng)等）；（二）固定資産記賬憑證；（三）核算有(yǒu)關資産稅務處理(lǐ)與會(huì)計(jì)處理(lǐ)差異的(de)台賬。
來源：每日稅訊微信 作者：谌麗(lì)群
