審計(jì)筆(bǐ)記4.0 應收賬款

引言：應收賬款其實本來應該和(hé)收入放(fàng)在一起寫的(de)，出于簡化的(de)考慮，這裏僅單獨描述萌新關于應收賬款的(de)一些理(lǐ)解。

一、準備工(gōng)作

仔細想想前面幾篇并沒有(yǒu)對任何一個(gè)科目，按照(zhào)底稿的(de)邏輯進行(xíng)表述，所以這裏簡單做個(gè)記錄。對于應收賬款而言，一般底稿包含主表、明(míng)細表、賬齡分(fēn)析表、壞賬計(jì)提測試、函證發函控制(zhì)表、函證回函控制(zhì)表及抽憑等，視項目風險高(gāo)低及複雜程度，底稿會(huì)做适當的(de)增減調整。

這裏要說的(de)第一點：底稿模闆隻是模闆，是一種參考形式并不是标準答案，即便是上(shàng)期複核完成歸檔的(de)底稿也(yě)是一樣的(de)。

（一）核對财務數據

做一個(gè)簡單的(de)假設，如(rú)果想炒個(gè)西(xī)紅柿雞蛋，但(dàn)實際從冰箱裏拿了兩個(gè)鹹鴨蛋，那最後炒出來的(de)菜會(huì)是啥味道...

反正我是不敢想...所以不管是做哪一個(gè)科目，就已取得财務數據進行(xíng)檢查核對是重中之重，因爲拿錯鹹鴨蛋數據源的(de)錯誤會(huì)直接導緻底稿的(de)編制(zhì)錯誤。針對應收賬款而已，主要核對的(de)項目包括未審财務報表、項目組試算平衡表、客戶往來餘額表（應收賬款明(míng)細）等，在應收賬款明(míng)細與未審财務報表或項目組試算平衡表未核對一緻前，不要開(kāi)底稿！

Why？因爲如(rú)果往來明(míng)細不一緻，分(fēn)出來的(de)賬齡明(míng)細勢必和(hé)報表不一緻，賬齡錯了壞賬就會(huì)錯，壞賬錯了資産減值損失...遞延所得稅費用(yòng)...遞延所得稅資産...未分(fēn)配利潤...盈餘公積...這個(gè)科目隻要動一下，基本整張報表至少(shǎo)要改1/3左右，你(nǐ)覺得項目經理(lǐ)會(huì)不會(huì)想殺人(rén)...

所以，不管做任何一個(gè)科目，一定要先核對已取得的(de)财務數據，比如(rú)票據要對台賬、固定資産要對卡片、往來要對明(míng)細表.....别還沒出門那就已經摔的(de)鼻青臉腫...

（二）提前的(de)知識儲備

首先，先熟練一下EXCEL...應收賬款的(de)分(fēn)析過程已經開(kāi)始需要作業(yè)人(rén)員具備一定的(de)數據處理(lǐ)能(néng)力。在入職後接觸的(de)管理(lǐ)費用(yòng)、貨币資金(jīn)等科目其實并不涉及複雜的(de)數據處理(lǐ)，多數情況下數據透視表就基本可(kě)以滿足作業(yè)要求。但(dàn)是像往來科目、長期資産科目，已經需要從企業(yè)提供的(de)複雜明(míng)細項目中進行(xíng)處理(lǐ)，所以推薦提前了解包括vlookup、if、sumif、round等基礎的(de)excel函數，在執行(xíng)分(fēn)析性或實質性程序時會(huì)有(yǒu)助于提高(gāo)效率。

其次，建議提前學習(xí)一下《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1312号—函 證》及應用(yòng)指南，因爲通過函證等方式從獨立來源獲取的(de)相(xiàng)互印證的(de)信息，可(kě)以提高(gāo)注冊會(huì)計(jì)師(shī)從會(huì)計(jì)記錄或管理(lǐ)層書(shū)面聲明(míng)中獲取的(de)審計(jì)證據的(de)保證水(shuǐ)平。在執行(xíng)發函及回函控制(zhì)等審計(jì)程序時，清晰的(de)理(lǐ)論依據可(kě)以有(yǒu)效的(de)指導作業(yè)。

最後，适當的(de)了解科目常見的(de)舞弊風險也(yě)是非常重要，在《證券審計(jì)與評估行(xíng)政處罰案例解析（2019）》中包含了大(dà)量的(de)審計(jì)案例，均描述了被審計(jì)單位是如(rú)何執行(xíng)舞弊手段以及對應的(de)案例解析。審計(jì)講究的(de)是對症下藥，如(rú)果能(néng)有(yǒu)效快速的(de)識别風險，并相(xiàng)應調整審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)程序，勢必會(huì)提升作業(yè)的(de)效率及風險的(de)控制(zhì)。

二、應收賬款分(fēn)析性程序

不管是那個(gè)科目的(de)分(fēn)析性程序，都(dōu)脫離(lí)不開(kāi)報表其他(tā)科目間邏輯關系、企業(yè)經營特點及行(xíng)業(yè)的(de)整體趨勢，但(dàn)實際幹活的(de)時候能(néng)考慮到(dào)科目間的(de)邏輯就實屬不易了...

用(yòng)應收賬款舉個(gè)例子：

情景一：應收賬款期初1,000萬，期末也(yě)是1,000萬；

情景二：應收賬款期初1,000萬，期末也(yě)是1,000萬，主營業(yè)務收入上(shàng)年1億，本年2,000萬；

情景三；應收賬款期初1,000萬，期末也(yě)是1,000萬，主營業(yè)務收入上(shàng)年1億，本年2,000萬，公司以期初爲時點進行(xíng)IPO申報；

在情景三下，公司于期初進行(xíng)IPO申報，但(dàn)随之收入出現大(dà)幅度下滑，且在收入下滑情況下，應收賬款并未呈現相(xiàng)同趨勢，即使不取得任何資料，單看簡短的(de)描述也(yě)能(néng)意識到(dào)這公司有(yǒu)可(kě)能(néng)是顆“大(dà)雷”...

但(dàn)如(rú)果隻站在情景一下那？

所以，在分(fēn)析的(de)過程中，使用(yòng)的(de)有(yǒu)關聯的(de)維度越多，識别風險的(de)可(kě)能(néng)也(yě)就越高(gāo)。當然，這裏需要強調的(de)是維度或變量一定是有(yǒu)關聯的(de)，就好比拿互聯網行(xíng)業(yè)的(de)應收賬款周轉率和(hé)酒類行(xíng)業(yè)的(de)應收賬款周轉率去比較，結果對于識别任一行(xíng)業(yè)的(de)應收賬款風險是沒有(yǒu)價值的(de)。

（一）内部分(fēn)析

個(gè)人(rén)常用(yòng)的(de)一些分(fēn)析方式包括橫向分(fēn)析、縱向分(fēn)析以及科目間邏輯關系分(fēn)析。具體展開(kāi)說明(míng)如(rú)下：

1、橫向分(fēn)析：主要指同一科目不同期間内的(de)對比分(fēn)析，以應收賬款爲例主要是針對于應收賬款餘額在不同期間的(de)變動所進行(xíng)的(de)分(fēn)析；

2、縱向分(fēn)析：主要是指應收賬款内部不同客戶之間包括周轉率、回款率、收入确認及回款密度（自己起的(de)名...）等參數進行(xíng)的(de)分(fēn)析。在分(fēn)析應收賬款時，個(gè)人(rén)習(xí)慣就應收賬款借方發生額（收入确認）及貸方發生額（回款）按照(zhào)審計(jì)期間以月(yuè)爲維度，計(jì)算每月(yuè)收入确認及回款占總額的(de)比照(zhào)，即發生額的(de)密度。這樣分(fēn)析的(de)好處是對于接近資産負債表日或特定日期收入确認或回款頻率異常的(de)交易進行(xíng)快速定位，缺點在于并不适用(yòng)于存在明(míng)顯季節性特點的(de)行(xíng)業(yè)；

3、科目間邏輯關系分(fēn)析：這裏主要還是和(hé)收入的(de)邏輯關系，當然也(yě)應考慮和(hé)現金(jīn)流經營活動發生的(de)邏輯關系。

除此之外，對于長賬齡往來款回款、前期款項未收回本期仍繼續發貨都(dōu)是較爲異常的(de)點。從底稿上(shàng)來說，長賬齡較上(shàng)年明(míng)顯減少(shǎo)、存在較大(dà)金(jīn)額期初餘額，本期貸方發生額很少(shǎo)但(dàn)借方發生很大(dà)的(de)應收款項、前期無業(yè)務往來本期新增重大(dà)結餘應收賬款都(dōu)是底稿層面較爲明(míng)顯的(de)風險異常點，這裏不一一理(lǐ)解，但(dàn)建議在存在異常變動時，應保持職業(yè)敏感性，對變動金(jīn)額原因進行(xíng)落實。

（二）外部分(fēn)析

個(gè)人(rén)常用(yòng)的(de)外部分(fēn)析主要以行(xíng)業(yè)分(fēn)析爲主，監管機構及交易所在問詢函中也(yě)經常會(huì)要求會(huì)計(jì)師(shī)回複與行(xíng)業(yè)對比差異，爲啥那？因爲行(xíng)業(yè)是一個(gè)大(dà)樣本，别人(rén)家哀鴻一片，你(nǐ)家彩旗飄飄...明(míng)顯你(nǐ)就是個(gè)特異個(gè)體，不盤你(nǐ)盤誰...如(rú)前述提及的(de)《證券審計(jì)與評估行(xíng)政處罰案例解析（2019）》也(yě)提及了檢查組對于行(xíng)業(yè)分(fēn)析的(de)應用(yòng)，在新大(dà)地(dì)審計(jì)案中，檢查組最先關注到(dào)公司毛利明(míng)顯高(gāo)于同行(xíng)業(yè)水(shuǐ)平，進而層層深入最終識破公司的(de)造假手段。

所以，不管是年審還是IPO項目，如(rú)果你(nǐ)負責的(de)科目明(míng)顯異于行(xíng)業(yè)數據，建議做足功課，對合理(lǐ)性進行(xíng)充分(fēn)論證，因爲交作業(yè)可(kě)能(néng)隻是個(gè)早晚的(de)事...行(xíng)業(yè)對比對于分(fēn)析性程序來說，就好比是環繞群山的(de)雲霧，流于形式的(de)分(fēn)析可(kě)能(néng)會(huì)讓作業(yè)人(rén)員難以看清風險這座大(dà)山。

目前最好的(de)外部分(fēn)析工(gōng)具還是wind咨詢，但(dàn)門檻較高(gāo)，個(gè)人(rén)一般難以負擔。可(kě)以網上(shàng)搜索一下王大(dà)神的(de)公衆号15seconds，有(yǒu)一些應用(yòng)爬蟲技術(shù)的(de)數據收集手段，在小(xiǎo)範圍内應用(yòng)也(yě)可(kě)以達到(dào)不錯的(de)效果的(de)。

這裏額外提一點，在執行(xíng)前述内部或外部分(fēn)析時，如(rú)涉及與公司管理(lǐ)層或業(yè)務人(rén)員問詢了解的(de)事項，建議進行(xíng)整理(lǐ)并由被訪談人(rén)簽字确認。因爲問詢是一項重要的(de)審計(jì)程序，但(dàn)并不是直接的(de)審計(jì)證據，所以建議在訪談時，特别是對異常事項形成審計(jì)結論的(de)訪談一定要取得合理(lǐ)、充分(fēn)的(de)審計(jì)證據，比如(rú)錄音(yīn)或簽字确認的(de)訪談記錄。

在執行(xíng)分(fēn)析性程序時，就是一個(gè)剝洋蔥的(de)過程，從行(xíng)業(yè)到(dào)公司，從曆史年份對比審計(jì)期間，從明(míng)細項目定位科目整體變動原因，落實明(míng)細項目的(de)變動原因并結合實質性程序最終形成審計(jì)結論。這樣的(de)思路(lù)對所有(yǒu)的(de)科目都(dōu)是适用(yòng)的(de)，無外乎就是需要項目經驗或者學習(xí)去積累不同科目的(de)風險與審計(jì)要求。

結語：因函證事項較爲複雜，将于後期單獨進行(xíng)整理(lǐ)；包括合同檢查、抽憑等實質性程序的(de)審計(jì)筆(bǐ)記也(yě)會(huì)于後期進行(xíng)整理(lǐ)分(fēn)享。
文(wén)章(zhāng)來源于田川不是四川 ，作者田川不是四川