如(rú)何做好審前準備和(hé)審前調查工(gōng)作

審計(jì)質量是審計(jì)項目的(de)生命線。

如(rú)何全程做好審計(jì)質量控制(zhì)，打造精品審計(jì)項目，可(kě)能(néng)是每一個(gè)審計(jì)部門負責人(rén)、審計(jì)項目負責人(rén)都(dōu)在思考的(de)問題。

爲了幫助同仁們更好地(dì)做好審計(jì)質量控制(zhì)，「快樂(yuè)審計(jì)Enjoy Audit」公衆号有(yǒu)幸請到(dào)内審大(dà)咖沈道位老師(shī)分(fēn)期爲大(dà)家分(fēn)享他(tā)對全過程做好審計(jì)項目質量控制(zhì)的(de)實踐、經驗和(hé)思考。

今天，他(tā)首先爲大(dà)家帶來的(de)是第一部分(fēn)——如(rú)何做好審前準備和(hé)審前調查工(gōng)作。

《孫子兵法》雲：是故勝兵先勝而後求戰，敗兵先戰而後求勝。審計(jì)雖不是一場(chǎng)戰争，但(dàn)如(rú)果不做深做透審前準備和(hé)審前調查工(gōng)作，理(lǐ)想中的(de)「有(yǒu)的(de)放(fàng)矢」就會(huì)變成現實中的(de)「亂槍打鳥」。

 

精品審計(jì)項目，在全程質量控制(zhì)中亮劍（一）

作者｜沈道位

 

第一部分(fēn)  審前準備和(hé)審前調查工(gōng)作

 

一、爲什(shén)麽不能(néng)打無準備之仗？

《孫子兵法》雲：「謀定而後動，知止而有(yǒu)得」。

在《反對本本主義》中，毛澤東同志提出了「沒有(yǒu)調查，沒有(yǒu)發言權」。

"你(nǐ)對于那個(gè)問題不能(néng)解決嗎？那麽，你(nǐ)就去調查那個(gè)問題的(de)現狀和(hé)它的(de)曆史吧(ba)！你(nǐ)完完全全調查明(míng)白了，你(nǐ)對那個(gè)問題就有(yǒu)解決的(de)辦法了。一切結論産生于調查情況的(de)末尾，而不是在它的(de)先頭。"

調查就像「十月(yuè)懷胎」，解決問題就像「一朝分(fēn)娩」。調查就是解決問題。

1958年，毛澤東同志在對冀豫魯三省農(nóng)村調查時又(yòu)指出：「不做正确的(de)調查，同樣沒有(yǒu)發言權」。

習(xí)近平總書(shū)記在《談談調查研究》（2011年11月(yuè)16日）指出：「回顧我們黨的(de)發展曆程可(kě)以清楚地(dì)看到(dào)，什(shén)麽時候全黨從上(shàng)到(dào)下重視并堅持和(hé)加強調查研究，黨的(de)工(gōng)作決策和(hé)指導方針符合客觀實際，黨的(de)事業(yè)就順利發展；而忽視調查研究或者調查研究不夠，往往導緻主觀認識脫離(lí)客觀實際、 領導意志脫離(lí)群衆願望，從而造成決策失誤，使黨的(de)事業(yè)蒙受損失。」 

李金(jīn)華同志曾經說過：「制(zhì)定一個(gè)好的(de)審計(jì)實施方案,是搞好一個(gè)審計(jì)項目的(de)基礎,而做好審前調查,又(yòu)是制(zhì)定審計(jì)方案的(de)基礎。」 

 

二、進一步提高(gāo)認識、強化審前調查的(de)組織。

1、提高(gāo)認識是前提

要高(gāo)質量高(gāo)效率地(dì)完成一項審計(jì)工(gōng)作，需要在充分(fēn)了解審計(jì)立項意圖基礎上(shàng)，制(zhì)定一個(gè)有(yǒu)針對性和(hé)可(kě)操作性強的(de)審計(jì)方案， 做實做足審前調查工(gōng)作是審計(jì)方案制(zhì)定質量控制(zhì)的(de)前提，審前調查就是要根據審計(jì)立項的(de)意圖初步摸清審計(jì)對象，爲制(zhì)定審計(jì)方案打好基礎。

2、加強組織和(hé)培訓，強化遠程審前調查意識和(hé)技術(shù)

一是深化對如(rú)何做好審前準備和(hé)審前調查的(de)方式、方法和(hé)相(xiàng)關信息技術(shù)和(hé)數據分(fēn)析工(gōng)具的(de)學習(xí)，我們舉辦了三次審前調查方法培訓和(hé)審前調查情況研討(tǎo)會(huì)，通過分(fēn)部大(dà)講堂培訓審計(jì)信息化技術(shù)，提高(gāo)了審計(jì)人(rén)員的(de)審計(jì)信息化技術(shù)運用(yòng)水(shuǐ)平；在此基礎上(shàng)，進一步明(míng)确審計(jì)項目均以遠程審前調查爲主，現場(chǎng)審前調查爲輔的(de)工(gōng)作思路(lù)。

二是成立了信息化工(gōng)作領導小(xiǎo)組，按照(zhào)業(yè)務闆塊相(xiàng)應配備既懂計(jì)算機技術(shù)又(yòu)熟悉業(yè)務人(rén)員擔當專業(yè)分(fēn)主審組織開(kāi)展審前調查。

三是積極協調各部門開(kāi)通了ERP、物(wù)資采購(gòu)協同工(gōng)作平台、電子商務系統、招投标系統及天眼查、中登網等内外部信息系統，持續與審計(jì)部本部審計(jì)信息化項目組做好溝通，便于及時獲得AIS、審計(jì)預警系統及相(xiàng)關信息系統的(de)遠程支持。

3、明(míng)确審計(jì)目标，找準審計(jì)方向

（1）明(míng)确審計(jì)目标：一是必須明(míng)确審計(jì)項目立項目的(de)和(hé)意義；二是明(míng)确質量标準目标，熟悉審計(jì)項目的(de)質量控制(zhì)标準和(hé)要求，保證質量，實現預期目标；三是明(míng)确審計(jì)項目預期要達到(dào)的(de)目标和(hé)結果。 

（2）制(zhì)定有(yǒu)針對性、便于操作的(de)調查提綱。在深入研究并确定審計(jì)目标的(de)基礎上(shàng)，細化審前調查内容，明(míng)确調查思路(lù)，讓每一名參加審前調查的(de)審計(jì)人(rén)員都(dōu)有(yǒu)明(míng)确的(de)調查目标和(hé)任務，以确保每一項調查内容都(dōu)有(yǒu)深度、有(yǒu)力度。下半年審計(jì)項目審前調查都(dōu)比較紮實，審計(jì)方案指導性和(hé)可(kě)操作性較強。如(rú)xx1項目和(hé)xx2項目盡管都(dōu)屬離(lí)任經濟責任審計(jì)，但(dàn)審計(jì)組根據了解到(dào)的(de)被審單位的(de)不同情況，一個(gè)是項目的(de)籌建期，重點工(gōng)作不是賬上(shàng)的(de)籌建費用(yòng)，關鍵問題是資源如(rú)何保障，各種行(xíng)政許可(kě)辦理(lǐ)情況等；另一個(gè)是全面生産期，重點工(gōng)作是平穩安全生産和(hé)效益目标的(de)實現；針對上(shàng)述不同環境，分(fēn)别制(zhì)定了不同内容的(de)調查提綱，有(yǒu)的(de)放(fàng)矢地(dì)收集相(xiàng)關信息來開(kāi)展審前調查，抓準了審計(jì)項目的(de)重點。

 

第二部分(fēn)  審前精确制(zhì)導，現場(chǎng)精準打擊（如(rú)何做好審前準備和(hé)審前調查工(gōng)作）

 

一、審前準備和(hé)審前調查關注的(de)重點

主要調查了解與審計(jì)目标有(yǒu)關的(de)下列重點事項：

1、了解項目總體情況：包括但(dàn)不限于組織機構、戰略目标、經營業(yè)務範圍規模、各種生産經營管理(lǐ)的(de)政策規定、外部環境等基本情況。

2、收集相(xiàng)關制(zhì)度依據、有(yǒu)關工(gōng)作總結、會(huì)議紀要等。

3、對審計(jì)對象所處行(xíng)業(yè)或業(yè)務可(kě)能(néng)存在的(de)常見問題和(hé)風險要做到(dào)心中有(yǒu)數。

4、總體分(fēn)析有(yǒu)關财務和(hé)生産經營管理(lǐ)數據，找出異常數據和(hé)計(jì)算異常指标。

5、調查和(hé)評估重點事項和(hé)異常事項涉及到(dào)的(de)内部控制(zhì)設計(jì)與執行(xíng)情況 。

6、收集以前年度内審外查及管理(lǐ)中存在的(de)問題和(hé)風險。

7、信訪、舉報和(hé)未決訴訟案件(jiàn)。

 

二、審前調查的(de)主要方法和(hé)技巧

1、利用(yòng)趨勢分(fēn)析、結構分(fēn)析、指标分(fēn)析等方法獲取重大(dà)财務會(huì)計(jì)和(hé)生産經營管理(lǐ)信息變化情況，從重大(dà)變化中找到(dào)異常；

2、适度的(de)電話(huà)、微信詢問法，電子或紙(zhǐ)質的(de)調查問卷法；

3、利用(yòng)審計(jì)項目曆史檔案，分(fēn)析審計(jì)對象帶有(yǒu)普遍性、規律性的(de)問題作爲确定審計(jì)範圍和(hé)審計(jì)重點的(de)依據；

4、對以前年度審計(jì)問題的(de)整改情況進行(xíng)綜合評判，審計(jì)客體是否進行(xíng)了舉一反三的(de)延伸整改，涉及體制(zhì)、機制(zhì)的(de)問題是否進行(xíng)了徹底整改；

5、利用(yòng)企業(yè)已經應用(yòng)的(de)在線監督系統，發現被審計(jì)單位的(de)具體風險點；

6、通過符合性測試（特别是随機抽樣方法）了解樣本總體内控管理(lǐ)的(de)薄弱環節和(hé)薄弱點；

7、對調查的(de)異常事項進行(xíng)初步風險評估；

8、遠程的(de)内外部大(dà)數據綜合分(fēn)析方法；

9、少(shǎo)量的(de)現場(chǎng)審前調查（包括實地(dì)觀察、座談）。

 

三、采取的(de)主要措施

1、科學周密組織

在實施遠程在線審前調查時，周密考慮人(rén)員分(fēn)組方案，優先按照(zhào)審計(jì)人(rén)員熟悉的(de)業(yè)務領域以及相(xiàng)應的(de)信息系統模塊的(de)熟悉程度，進行(xíng)分(fēn)組分(fēn)工(gōng)。在審前調查中，每一小(xiǎo)組配備有(yǒu)一到(dào)兩名在該小(xiǎo)組審計(jì)分(fēn)工(gōng)事項領域信息技術(shù)較好的(de)審計(jì)人(rén)員，通過其牽頭帶動，項目組成員互幫互學，爲遠程在線審前調查的(de)信息化技術(shù)運用(yòng)提供保障。

2、堅持目标導向

主要調查了解與審計(jì)目标有(yǒu)關的(de)下列重點事項：在審前調查開(kāi)始前，按照(zhào)「重質重效」的(de)原則，發現審計(jì)線索必須有(yǒu)深度、有(yǒu)質量的(de)具體要求，并督促部分(fēn)審計(jì)人(rén)員扭轉以前審前調查蜻蜓點水(shuǐ)、重量不重質的(de)習(xí)慣做法。

3、強化過程管控，爲編制(zhì)審計(jì)實施方案提供堅實的(de)基礎

在調查過程中及時收集發現的(de)審計(jì)線索和(hé)疑點，以小(xiǎo)組討(tǎo)論方式，互通信息，相(xiàng)互印證。在确定有(yǒu)價值的(de)審計(jì)線索的(de)同時，對初步判斷不存在問題，不符合審計(jì)目标和(hé)方向，或者價值不高(gāo)的(de)審計(jì)線索及時排除，避免浪費有(yǒu)限的(de)審計(jì)資源。如(rú)天地(dì)公司審計(jì)項目，審前調查初步發現：應付賬款一次性臨時用(yòng)戶餘額異常、庫存産成品價格與市場(chǎng)同期價格偏差可(kě)能(néng)存在潛盈等線索，經過交叉驗證，确定其存在問題的(de)可(kě)能(néng)性小(xiǎo)或風險不大(dà)，予以排除。通過過程篩選，引導審計(jì)人(rén)員及時将主要精力投向有(yǒu)價值的(de)審計(jì)線索，以保證審前調查發現線索的(de)質量。

 

四、具體實務舉例

1、《XX單位物(wù)資招标采購(gòu)專項審計(jì)》審前調查了解的(de)主要重點内容

（1）審計(jì)對象的(de)基本情況了解。

 審計(jì)對象：物(wù)資招标采購(gòu)的(de)總體情況。

①被審計(jì)對象招标管理(lǐ)的(de)總體模式。

集團XX部是物(wù)資采購(gòu)招标的(de)歸口管理(lǐ)部門，建立了電子化招标平台；下屬分(fēn)公司和(hé)企業(yè)按照(zhào)分(fēn)工(gōng)分(fēn)别具體負責物(wù)資招标采購(gòu)的(de)實施工(gōng)作。

②制(zhì)度建設情況。

在集團層面：于XXXX年X月(yuè)對物(wù)資采購(gòu)招标的(de)管理(lǐ)制(zhì)度進行(xíng)了全面梳理(lǐ)，下發了一系列的(de)物(wù)資招标采購(gòu)管理(lǐ)制(zhì)度和(hé)規範，包括X項綜合管理(lǐ)制(zhì)度、X項專項管理(lǐ)制(zhì)度以及X項操作規範。明(míng)确了公開(kāi)招标、邀請招标的(de)範圍；規範了招标委托、招标文(wén)件(jiàn)編制(zhì)、招标公告、投标邀請、資格審查、開(kāi)标、評标、否決投标、确定中标人(rén)、合同簽訂、異議和(hé)投訴處理(lǐ)等招标環節的(de)操作；統一招标操作流程、招标文(wén)件(jiàn)模闆、評标辦法、評标專家庫、操作平台等。

③招标采購(gòu)規模。

201X年集團化采購(gòu)XX%，框架協議采購(gòu)XX%，企業(yè)自采XX%，以此确定審計(jì)的(de)空間重點。

（2）對物(wù)資采購(gòu)招标方面常存在問題和(hé)風險的(de)了解。

主要利用(yòng)問題定性庫和(hé)風險地(dì)圖，有(yǒu)針對性開(kāi)展對比分(fēn)析（略）。

（3）收集主要相(xiàng)關制(zhì)度。

▲《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國招标投标法》、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國招标投标法實施條例》等國家相(xiàng)關法律法規。

招标人(rén)可(kě)以依法對工(gōng)程以及與工(gōng)程建設有(yǒu)關的(de)貨物(wù)、服務全部或者部分(fēn)實行(xíng)總承包招标。以暫估價形式包括在總承包範圍内的(de)工(gōng)程、貨物(wù)、服務屬于依法必須進行(xíng)招标的(de)項目範圍且達到(dào)國家規定規模标準的(de)，應當依法進行(xíng)招标。前款所稱暫估價，是指總承包招标時不能(néng)确定價格而由招标人(rén)在招标文(wén)件(jiàn)中暫時估定的(de)工(gōng)程、貨物(wù)、服務的(de)金(jīn)額。

▲ 企業(yè)内部有(yǒu)關規定。

（4）通過以前年度同類業(yè)務審計(jì)了解的(de)情況，初步評估鎖定重點方向。

一是物(wù)資采購(gòu)應招标未招标。有(yǒu)些框架協議采購(gòu)、工(gōng)程項目物(wù)資采購(gòu)等存在應招标未招标問題；

二是異常和(hé)虛假招标。在一定程度上(shàng)還存在有(yǒu)意流标、串标、圍标等問題；

三是招标程序不規範。未按規定編制(zhì)招标文(wén)件(jiàn)；招标文(wén)件(jiàn)存在排他(tā)性條款，在中标方式确定上(shàng)有(yǒu)意設定條件(jiàn)；中标人(rén)選擇不合規；否決投标不規範；招标後再次議價；未及時發出中标通知書(shū)；

四是合同簽訂不規範。合同價格與中标價不一緻；未在規定時間内簽訂合同；合同條款與招标文(wén)件(jiàn)對比，發生實質性變化；

五是未按約定履行(xíng)合同。未追究供應商逾期交貨、貨物(wù)質量不合格等違約責任；未嚴格執行(xíng)物(wù)資采購(gòu)框架協議；合同變更手續不規範等。

針對上(shàng)述了解的(de)情況，采取适當的(de)方法，确定審計(jì)重點時間範圍、空間範圍和(hé)問題、風險線索。

2、主要采取的(de)方法和(hé)技巧（此處舉一個(gè)方法的(de)案例）

對以前年度發現同類問題整改情況的(de)深入跟蹤，分(fēn)析評估仍然存在風險的(de)程度（借力工(gōng)作法）。

201X年X月(yuè)，企業(yè)查獲一起職務侵占案，計(jì)量負責人(rén)XX修改XX原料及産品過磅數據的(de)權限，與供應商和(hé)客戶串通修改計(jì)量數據。

在審前調查階段，遠程查閱供應商系統，發現該企業(yè)未按《XX采購(gòu)管理(lǐ)辦法》的(de)規定取消XX涉案供應商的(de)交易資格，仍然向對方采購(gòu)原料；而且登錄XX信息系統查詢權限使用(yòng)情況，不相(xiàng)容崗位仍未實現分(fēn)離(lí)，計(jì)量負責人(rén)計(jì)量的(de)過磅數據授權流程缺乏必要控制(zhì)，計(jì)量部門技術(shù)員仍能(néng)夠将修改計(jì)量數據權限違規授予數據錄入人(rén)員等，計(jì)量風險并未消除。因此，将此問題确定爲重點線索，寫入審計(jì)實施方案，在現場(chǎng)實質性審計(jì)階段的(de)确又(yòu)發現了同類的(de)問題。

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來源：快樂(yuè)審計(jì) Enjoy Audit；作者：沈道位