高(gāo)新技術(shù)企業(yè)培育的(de)四個(gè)關鍵焦點

　　專項審計(jì)時間前移，确保《企業(yè)所得稅納稅申報表》《企業(yè)财務報表審計(jì)報告》和(hé)《研發費用(yòng)專項審計(jì)報告》中所列示的(de)研發費用(yòng)數據一緻。

　　實務中，《高(gāo)新技術(shù)企業(yè)認定管理(lǐ)工(gōng)作指引》對研發費用(yòng)的(de)歸集口徑，與企業(yè)享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除稅收優惠對研發費用(yòng)的(de)歸集口徑，兩者存在差異，且後者通常嚴于前者。一些企業(yè)往往容易忽視這一點，在日常核算歸集研發費用(yòng)時，采用(yòng)高(gāo)新技術(shù)企業(yè)資格認定的(de)口徑進行(xíng)歸集。這導緻企業(yè)在享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除稅收優惠時，可(kě)加計(jì)扣除的(de)研發費用(yòng)總額，小(xiǎo)于賬目列示的(de)研發費用(yòng)總額。于是，稅務師(shī)事務所在對企業(yè)開(kāi)展稅務審計(jì)時，通常會(huì)建議企業(yè)按照(zhào)較爲嚴格的(de)标準，對研發費用(yòng)進行(xíng)調整。

　　企業(yè)還容易忽略的(de)一點是，《高(gāo)新技術(shù)企業(yè)認定管理(lǐ)工(gōng)作指引》規定，企業(yè)科技人(rén)員應滿足累計(jì)實際工(gōng)作時間在183天以上(shàng)這一條件(jiàn)。由于部分(fēn)行(xíng)業(yè)企業(yè)的(de)人(rén)員流動性較大(dà)，企業(yè)無法在立項之初、研發費用(yòng)核算之初，就預知科技人(rén)員能(néng)否最終滿足“183天”這一工(gōng)作時間要求，僅能(néng)按照(zhào)研發工(gōng)作的(de)實際情況，将研發人(rén)員工(gōng)資費用(yòng)歸集到(dào)相(xiàng)應的(de)研發項目中，然後再在接受研發費用(yòng)加計(jì)扣除專項審計(jì)，或享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除稅收優惠時，将不符合條件(jiàn)的(de)部分(fēn)人(rén)員工(gōng)資費用(yòng)予以剔除。這也(yě)可(kě)能(néng)導緻企業(yè)的(de)納稅申報表、專項審計(jì)報告與會(huì)計(jì)賬目中所列示的(de)研發費用(yòng)金(jīn)額不一緻，給企業(yè)申請高(gāo)新技術(shù)企業(yè)資格帶來阻礙。

　　因此，我們建議，企業(yè)開(kāi)展研發費用(yòng)加計(jì)扣除專項審計(jì)的(de)時間，應盡可(kě)能(néng)早于其開(kāi)展财務報表審計(jì)、辦理(lǐ)企業(yè)所得稅彙算清繳的(de)時間，以确保研發費用(yòng)列示“三表”一緻。

　　企業(yè)研發費用(yòng)的(de)歸集，要符合規範。舉例來說，企業(yè)研發活動過程中直接形成産品，或作爲産品組成部分(fēn)對外銷售的(de)，相(xiàng)應的(de)材料費用(yòng)不得加計(jì)扣除。對于材料費用(yòng)和(hé)人(rén)工(gōng)費用(yòng)，若非專用(yòng)于研發活動，而是研發與生産共用(yòng)，還應進行(xíng)工(gōng)時分(fēn)配。

　　基于此，建議企業(yè)建立完善的(de)核算制(zhì)度，并提供完備的(de)備查資料。對同一研發人(rén)員在不同項目間進行(xíng)工(gōng)時分(fēn)配，或輔助、技術(shù)人(rén)員同時參與其他(tā)工(gōng)作，需要進行(xíng)工(gōng)時分(fēn)配的(de)，應由技術(shù)部門按月(yuè)制(zhì)作工(gōng)時統計(jì)審批單，提交至人(rén)力部門，按照(zhào)工(gōng)時分(fēn)配比例，分(fēn)項目歸集人(rén)工(gōng)費用(yòng)，并将各項目人(rén)工(gōng)費用(yòng)按月(yuè)提交至财務部門入賬。财務部門應當設立“研發支出—人(rén)員工(gōng)資（社保/公積金(jīn)）—項目（名稱或編号）”科目，按項目歸集研發費用(yòng)。

　　對于制(zhì)造業(yè)、生産型企業(yè)等高(gāo)耗材企業(yè)，企業(yè)應當編制(zhì)《研發領料單》，研發部門在領用(yòng)材料時即填寫清楚領用(yòng)數量、所支持項目名稱等信息，按項目歸集。若領料時無法确認具體項目歸屬的(de)，财務部門可(kě)在結賬日前，将相(xiàng)應的(de)研發領用(yòng)原材料明(míng)細導出，發至科技部門進行(xíng)确認，并根據科技部門留存的(de)研發領料單，确認原材料所歸屬項目，按項目入賬。

　　此外，企業(yè)要積極開(kāi)展自查，保證人(rén)工(gōng)費用(yòng)的(de)真實性。具體來說，企業(yè)可(kě)調取從事研發活動人(rén)員與單位簽訂的(de)《勞動合同》，查看合同中約定員工(gōng)從事的(de)崗位、工(gōng)作内容、薪酬、保險等條款，并查看企業(yè)爲員工(gōng)繳納社保、代扣個(gè)稅和(hé)支付工(gōng)資的(de)具體明(míng)細，查實研發人(rén)員的(de)真實性及人(rén)工(gōng)費用(yòng)歸集的(de)準确性。對于外聘人(rén)員的(de)勞務費，應當通過與派遣公司簽訂的(de)《勞務派遣合同》，根據約定的(de)人(rén)員人(rén)數、工(gōng)作内容、派遣公司提交的(de)社保繳納清單、支付勞務費用(yòng)的(de)回款記錄等相(xiàng)關信息，查實外聘人(rén)員勞務費的(de)真實性。除此之外，企業(yè)還可(kě)從列示的(de)研發人(rén)員名單中，随機抽取人(rén)員進行(xíng)約談，詢問主要從事工(gōng)作内容是否與研發相(xiàng)關，輔助查實企業(yè)研發人(rén)員的(de)真實性。

　　企業(yè)研發預決算制(zhì)度制(zhì)定随意，缺乏财務、科技、人(rén)力、生産相(xiàng)關部門的(de)協同配合，将導緻企業(yè)不能(néng)全面、充分(fēn)地(dì)應對外部環境給企業(yè)經營帶來的(de)影響。這很有(yǒu)可(kě)能(néng)導緻企業(yè)部分(fēn)數據出現大(dà)幅度的(de)上(shàng)升或下降，容易給企業(yè)申請高(gāo)新技術(shù)企業(yè)資格認定帶來風險。

　　《高(gāo)新技術(shù)企業(yè)資格認定管理(lǐ)辦法》對研發費用(yòng)占銷售收入的(de)比例，有(yǒu)一定的(de)指标性要求，企業(yè)在立項和(hé)制(zhì)定研發投入預算時，必須将這一因素考慮在内。因此，建議企業(yè)完善預算、決算和(hé)立項等相(xiàng)關制(zhì)度，既要關注研發費用(yòng)占據銷售費用(yòng)比例，還要綜合考量可(kě)能(néng)導緻這一比例出現上(shàng)升或下降的(de)因素。

　　企業(yè)應及時對2020年度的(de)研發立項規劃進行(xíng)審議，尤其是研發人(rén)員、人(rén)數的(de)确定，人(rén)工(gōng)費、材料費等研發支出科目所投入的(de)預算，應由财務部、人(rén)力部和(hé)科技部協同進行(xíng)，制(zhì)定完善的(de)預算制(zhì)度。

　　知識産權評分(fēn)指标中，根據知識産權的(de)類型、取得方式的(de)不同，設置了不同的(de)分(fēn)數。發明(míng)屬于一類知識産權，實用(yòng)新型、軟件(jiàn)著(zhe)作權等則屬于二類知識産權，且二類知識産權在高(gāo)新技術(shù)企業(yè)資格認定中隻能(néng)使用(yòng)一次。

　　企業(yè)應摒棄在申報年度集中獲取的(de)習(xí)慣，如(rú)果計(jì)劃在2020年提交認定申請，應提供2017年~2019年3個(gè)日曆年度的(de)相(xiàng)關資料，并提前做好工(gōng)作，在這3個(gè)年度内，平穩、均衡地(dì)獲取知識産權。在今後高(gāo)新企業(yè)資質維持過程中，應把發明(míng)申請周期等因素考量在内，将項目研發與知識産權申請一并推進。

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