【重要】企業(yè)所得稅30項重點問題的(de)稽查法

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1. 租金(jīn)收入

問題描述：企業(yè)提供無形資産、房屋設備等固定資産、包裝物(wù)的(de)使用(yòng)權取得的(de)租金(jīn)收入，未按照(zhào)合同約定的(de)承租人(rén)應付租金(jīn)的(de)日期及金(jīn)額全額确認收入。如(rú)：交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金(jīn)提前一次性支付的(de)，未按收入與費用(yòng)配比原則，在租賃期内分(fēn)期均勻計(jì)入相(xiàng)關年度收入。

重點核查：結合各租賃合同、協議，“其他(tā)業(yè)務收入”科目，看是否存在交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金(jīn)提前一次性支付的(de)，未按收入與費用(yòng)配比原則，在租賃期内分(fēn)期均勻計(jì)入相(xiàng)關年度收入。

檢查科目：其他(tā)業(yè)務收入等

政策依據：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條；《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若幹稅收問題的(de)通知》(國稅函〔2010〕79号)第一條

2. 利息收入

問題描述：A、債權性投資取得利息收入，可(kě)能(néng)包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業(yè)存在不記、少(shǎo)計(jì)收入或者未按照(zhào)合同約定的(de)債務人(rén)應付利息的(de)日期确認收入實現的(de)情況。

B、未按稅法規定準确劃分(fēn)免征企業(yè)所得稅的(de)國債利息收入，少(shǎo)繳企業(yè)所得稅。

重點核查：A、有(yǒu)無其他(tā)單位和(hé)個(gè)人(rén)欠款而形成的(de)利息收入未及時計(jì)入收入總額，特别注意集團成員單位的(de)借款和(hé)應收貨款。

B、“投資收益”科目，看是否存在國債轉讓收入混作國債利息收入，少(shǎo)繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：往來科目及投資收益、銀行(xíng)存款、财務費用(yòng)等

政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》（中華人(rén)民(mín)共和(hé)國主席令第63号）第六條、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條

3. 其他(tā)收入

問題描述：未将企業(yè)取得的(de)罰款、滞納金(jīn)、參加财産、運輸保險取得的(de)無賠款優待、無法支付的(de)長期應付款項、收回以前年度已核銷的(de)壞賬損失，固定資産盤盈收入，教育費附加返還，以及在“營業(yè)外收入”中反映的(de)債務重組收益、接受捐贈資産及根據稅收規定應在當期确認的(de)其他(tā)收入列入收入總額。

重點核查：核查是否存在上(shàng)述情形而未記收入的(de)情況。如(rú)：核查“壞賬準備、資産減值損失”科目以及企業(yè)輔助台賬，确認已作壞賬損失處理(lǐ)後又(yòu)收回的(de)應收款項。核查“營業(yè)外收入”科目，結合質保金(jīn)等長期未付的(de)應付賬款情況，确認企業(yè)無法償付的(de)應付款項，是否按稅法規定确認當期收入。

檢查科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失等。

政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》（中華人(rén)民(mín)共和(hé)國主席令第63号）第六條、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條

4 . 股息紅利收入

問題描述：A、對外投資，股息和(hé)紅利挂往來賬不計(jì)、少(shǎo)計(jì)收入。

B、對會(huì)計(jì)采用(yòng)成本法或權益法核算長期股權投資的(de)投資收益與按稅法規定确認的(de)投資收益的(de)差異未按稅法規定進行(xíng)納稅調整，或者隻調減應納稅所得額而未進行(xíng)相(xiàng)應調增。

C、将應征企業(yè)所得稅的(de)股息、紅利等權益性投資收益（如(rú)：取得不足12個(gè)月(yuè)的(de)股票現金(jīn)紅利和(hé)送股等分(fēn)紅收入），混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權益性投資收益，少(shǎo)征企業(yè)所得稅。

重點核查：A、是否存在對外投資情況，投資收益的(de)股息和(hé)紅利是否并入收入總額。

B、結合企業(yè)所得稅申報表核查長期股權投資、投資收益等科目，核實當年和(hé)往年對長期股權投資稅會(huì)差異的(de)納稅調整是否正确。

C、核查應收股利、投資收益等科目，根據企業(yè)所得稅納稅申報表以及備案的(de)投資協議、分(fēn)紅證明(míng)等資料，核實“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權益性投資收益”是否符合免征條件(jiàn)，不足12個(gè)月(yuè)的(de)股票分(fēn)紅（包括取得現金(jīn)紅利和(hé)送股）收入是否計(jì)入應納稅所得額。

檢查科目：往來科目及應收股利、投資收益等

政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》（中華人(rén)民(mín)共和(hé)國主席令第63号）第六條

5. 經營業(yè)務收入

問題描述：收入不具備真實性、完整性。如(rú)：各種主營業(yè)務中以低于正常批發價的(de)價格銷售貨物(wù)、提供勞務的(de)關聯交易行(xíng)爲；将已實現的(de)收入長期挂往來賬或幹脆置于賬外而未确認收入；采取預收款方式銷售貨物(wù)未按稅法規定的(de)在發出商品時确認收入、以分(fēn)期收款方式銷售貨物(wù)未按照(zhào)合同約定的(de)收款日期确認收入。

重點核查：銷售貨物(wù)、提供勞務的(de)計(jì)稅價格是否明(míng)顯偏低并無正當理(lǐ)由；其他(tā)業(yè)務中變賣、報廢、處理(lǐ)固定資産、周轉材料殘值等（如(rú)：處置廢舊包裝箱收入）遲計(jì)或未計(jì)收入；以及是否存在分(fēn)期和(hé)預收銷售方式而不按規定确認收入等問題。

稽查方法： 查看内部考核辦法及相(xiàng)關考核數據，以及銷售合同、銷售憑據、銀行(xíng)對賬單、現金(jīn)日記賬、倉庫實物(wù)賬等相(xiàng)關資料，結合“主營業(yè)務收入”、“其他(tā)業(yè)務收入”及往來科目進行(xíng)比對分(fēn)析和(hé)抽查，核查是否及時、足額确認應稅收入。

檢查科目：往來科目及主營業(yè)務收入、其他(tā)業(yè)務收入、固定資産清理(lǐ)、原材料、庫存商品、銀行(xíng)存款、庫存現金(jīn)等。

政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條、二十三條；

6. 視同銷售收入

問題描述：發生非貨币性資産交換，以及将貨物(wù)、财産、勞務用(yòng)于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工(gōng)福利或者利潤分(fēn)配、銷售等其他(tā)改變資産所有(yǒu)權屬用(yòng)途的(de)，未按稅法規定視同銷售貨物(wù)、轉讓财産或者提供勞務确認收入。

重點核查：相(xiàng)關合同及結算單，核查生産成本、管理(lǐ)費用(yòng)、銷售費用(yòng)等科目，核實有(yǒu)無視同銷售行(xíng)爲，确認是否有(yǒu)視同銷售未申報收入等情況。

檢查科目：庫存商品、其他(tā)業(yè)務成本、營業(yè)外支出、管理(lǐ)費用(yòng)、銷售費用(yòng)、應付職工(gōng)薪酬——福利費、應付股利等

政策依據：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條

7. 非現金(jīn)資産溢餘

問題描述：企業(yè)的(de)非現金(jīn)資産溢餘（如(rú)固定資産盤盈），未按稅法規定确認收入，未按稅法規定以同類資産的(de)重置完全價值确認收入。

重點核查：盤盈的(de)固定資産是否按同類或類似固定資産的(de)市場(chǎng)價格，減去按該項資産新舊程度估計(jì)的(de)價值損耗後的(de)餘額，作爲入賬價值。如(rú)無同類或類似固定資産的(de)市場(chǎng)價格，則是否按該項固定資産的(de)預計(jì)未來現金(jīn)流量現值，作爲入賬價值。

檢查科目：固定資産等

政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人(rén)民(mín)共和(hé)國國務院令第512号）第二十二條、第五十八條

8. 政策性搬遷

問題描述：未在搬遷完成年度進行(xíng)搬遷清算，将搬遷所得計(jì)入當年度企業(yè)應納稅所得額計(jì)算納稅；企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的(de)收入，未按正常經營活動取得的(de)收入進行(xíng)所得稅處理(lǐ)，而計(jì)入企業(yè)搬遷收入；企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的(de)資産，未按稅法規定計(jì)算确定資産的(de)計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限，而是将發生的(de)購(gòu)置資産支出從搬遷收入中扣除。

重點核查：“銀行(xíng)存款”、“固定資産清理(lǐ)”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經營活動取得的(de)收入進行(xíng)所得稅處理(lǐ)的(de)情況。

檢查科目：銀行(xíng)存款、固定資産清理(lǐ)、營業(yè)外收入-搬遷收入、營業(yè)外支出-搬遷支出、累計(jì)折舊、專項應付款、資本公積-其他(tā)資本公積、遞延收益

政策依據：《國家稅務總局關于發布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理(lǐ)辦法>的(de)公告》（國家稅務總局公告2012年第40号）；《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有(yǒu)關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2013年第11号）

9. 不征稅收入

問題描述：A、取得無專項用(yòng)途的(de)各種政府補貼、出口貼息、專項補貼、流轉稅即征即退、先征後退（返）、其他(tā)稅款返還、行(xíng)政罰款返還以及代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅手續費等應稅收入做爲不征稅收入申報；非國家投資、貸款的(de)财政性資金(jīn)通過資本公積核算未作收入申報納稅或未按取得時間申報。

B、符合稅法規定條件(jiàn)的(de)不征稅收入（如(rú)技改專項補貼等）對應的(de)支出，未進行(xíng)納稅調整。

C、符合規定條件(jiàn)的(de)财政性資金(jīn)作不征稅收入處理(lǐ)後，在5年（60個(gè)月(yuè)）内未發生支出且未繳回财政或其他(tā)撥付資金(jīn)的(de)政府部門的(de)部分(fēn)，未計(jì)入取得該資金(jīn)第六年的(de)應稅收入總額。核查不征稅收入相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)等、确定是否符合不征稅收入條件(jiàn)；核查往來款項和(hé)“資本公積”、“營業(yè)外收入”、“遞延收益”、“管理(lǐ)費用(yòng)”“其他(tā)收益”等科目，了解政府補助款項取得時間、使用(yòng)和(hé)結餘情況。

重點核查：取得的(de)補貼收入是否屬于不征稅收入以及對不征稅收入用(yòng)于支出形成的(de)費用(yòng)、用(yòng)于支出形成的(de)資産所計(jì)算的(de)折舊、攤銷數額和(hé)賬務處理(lǐ)情況是否按規定進行(xíng)納稅調整。

檢查科目：專項應付款、資本公積、其他(tā)應付款、管理(lǐ)費用(yòng)、遞延收益、營業(yè)外收入、其他(tā)收益等

政策依據：《财政部國家稅務總局關于專項用(yòng)途财政性資金(jīn)企業(yè)所得稅處理(lǐ)問題的(de)通知》（财稅[2011]70号）、《财政部國家稅務總局關于财政性資金(jīn)行(xíng)政事業(yè)性收費 政府性基金(jīn)有(yǒu)關企業(yè)所得稅政策問題的(de)通知》（财稅[2008]151号）

10. 非貨币性資産轉讓

問題描述：在生産經營中，特别是在改制(zhì)和(hé)投資等業(yè)務過程中，轉讓特許經營權、專利權、專利技術(shù)、固定資産、有(yǒu)價證券、股權以及其他(tā)非貨币性資産所有(yǒu)權，未能(néng)正确計(jì)算應稅收入。如(rú)：有(yǒu)償取得的(de)股權轉讓收入扣除其對應的(de)成本後的(de)股權轉讓所得列資本公積未計(jì)入應納稅所得額；以非貨币性資産投資未比照(zhào)公允價值銷售确認轉讓收入；中途收回投入的(de)非貨币性資産并轉讓所形成的(de)收入與原賬面價值的(de)差額列資本公積不計(jì)入應納稅所得。

重點核查：“固定資産清理(lǐ)”、“無形資産”、“庫存商品”、“交易性金(jīn)融資産”、“持有(yǒu)至到(dào)期投資”、“可(kě)供出售金(jīn)融資産”、“長期股權投資”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等科目,索取與轉讓相(xiàng)關的(de)合同文(wén)件(jiàn)等書(shū)面文(wén)件(jiàn)，看其是否正确核算實際取得的(de)轉讓收入及應稅所得，特别注意非貨币性投資和(hé)非貨币性交換等業(yè)務所涉及的(de)資産轉讓是否按照(zhào)公允價值銷售來确認應納稅所得額。

檢查科目：庫存商品、原材料、固定資産、無形資産、長期股權投資、交易性金(jīn)融資産、持有(yǒu)至到(dào)期投資、可(kě)供出售金(jīn)融資産、固定資産清理(lǐ)、營業(yè)外收入、投資收益、資本公積等

政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》（中華人(rén)民(mín)共和(hé)國主席令第63号）第六條、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條、《國家稅務總局關于企業(yè)取得财産轉讓等所得企業(yè)所得稅處理(lǐ)問題的(de)公告》(國家稅務總局公告2010年第19号)、《财政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理(lǐ)若幹問題的(de)通知》(财稅〔2009〕59号)

11. 債務重組

問題描述：A、以非現金(jīn)資産抵債的(de)債務重組收入的(de)金(jīn)額較大(dà)的(de)，未按稅法規定分(fēn)期确認收入（納稅人(rén)在一個(gè)納稅年度發生的(de)債務重組所得，占應納稅所得50%及以上(shàng)的(de)，才可(kě)以在不超過5年的(de)期間均勻計(jì)入各年度的(de)應納稅所得）。

B、企業(yè)股權收購(gòu)、資産收購(gòu)重組，收購(gòu)方取得股權或資産的(de)計(jì)稅基礎未以公允價值爲基礎确定。

C、企業(yè)重組的(de)稅務處理(lǐ)未區分(fēn)不同條件(jiàn)分(fēn)别适用(yòng)一般性稅務處理(lǐ)規定和(hé)特殊性稅務處理(lǐ)規定。

D、企業(yè)股權收購(gòu)、資産收購(gòu)重組，被收購(gòu)方未按稅法規定以公允價值确認股權、資産轉讓所得或損失。

重點核查：“長期股權投資”、“固定資産”、“營業(yè)外收入”等科目，核查相(xiàng)關重組資産的(de)計(jì)稅基礎和(hé)賬面價值，核實企業(yè)的(de)重組協議，注意是否有(yǒu)特殊性重組的(de)備案批複，根據企業(yè)相(xiàng)關重組協議裁決等文(wén)書(shū)來确認重組收入，同時核查非現金(jīn)資産抵債金(jīn)額較大(dà)的(de)項目是否分(fēn)期确認收入。

檢查科目：長期股權投資、固定資産、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等

政策依據：《财政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理(lǐ)若幹問題的(de)通知》(财稅〔2009〕59号)

12. 以前年度損益調整

問題描述：以前年度損益調整事項，未按規定進行(xíng)納稅調整。

重點核查：以前年度損益調整結合企業(yè)所得稅納稅申報表，“以前年度損益調整”科目，核實以前年度的(de)損益事項是否進行(xíng)了納稅調整。

檢查科目：以前年度損益調整

政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》

企業(yè)所得稅的(de)支出方面：

13. 成本

問題描述：A、将無關費用(yòng)、損失和(hé)不得稅前列支的(de)回扣等計(jì)入材料成本；

B、高(gāo)轉材料成本（如(rú)：将超支差異全部轉入生産成本而将節約差異全部留在賬戶内）；

C、材料定價不公允，通過材料采購(gòu)環節向企業(yè)所屬獨立核算的(de)“三産”企業(yè)轉移利潤；

D、高(gāo)轉生産成本（如(rú)：提高(gāo)生産領用(yòng)計(jì)價，非生産領用(yòng)材料計(jì)入生産成本，少(shǎo)算在産品成本等）；

E、未及時調整估價入庫材料，重複入賬、以估價入賬代替正式入賬；

F、高(gāo)耗能(néng)企業(yè)，能(néng)源價格及耗用(yòng)量的(de)波動與生産成本的(de)變化脫離(lí)邏輯關系，可(kě)能(néng)存在虛列成本的(de)風險。

重點核查：A、核查采購(gòu)成本是否正确；

B、比對同期正常耗用(yòng)量等，審查是否有(yǒu)高(gāo)轉材料成本的(de)情況；

C、比對材料及其運輸成本，核查有(yǒu)無關聯交易轉移利潤的(de)情況；

D、核查領用(yòng)材料的(de)計(jì)價是否真實，有(yǒu)無提高(gāo)生産領用(yòng)計(jì)價或非生産領用(yòng)材料計(jì)入生産成本的(de)問題；

E、有(yǒu)無不及時調整估價入庫材料，核查有(yǒu)無重複入賬或者以估價入賬代替正式入賬的(de)情況；

F、重點核查産成品賬戶貸方是否與生産成本-動力；制(zhì)造費用(yòng)-動力；管理(lǐ)費用(yòng)-水(shuǐ)電的(de)借方發生額相(xiàng)聯系。

檢查科目：原材料、材料成本差異、生産成本、制(zhì)造費用(yòng)、主營業(yè)務成本、其他(tā)業(yè)務成本等科目

政策依據：企業(yè)所得稅法及實施條例

14. 與生産經營無關支出

問題描述：關聯企業(yè)成本、投資者或職工(gōng)生活方面的(de)個(gè)人(rén)支出、離(lí)退休福利、對外擔保費用(yòng)等與生産經營無關的(de)成本費用(yòng)，以及各類代繳代付款項(代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅、委托加工(gōng)代墊運費等）在稅前扣除，未進行(xíng)納稅調整。

重點核查：“生産成本”、“管理(lǐ)費用(yòng)-通訊費、交通費、擔保費、福利費”等相(xiàng)關成本費用(yòng)賬戶，核實是否存在與生産經營無關并在稅前列支的(de)各項支出。

檢查科目：生産成本等成本費用(yòng)科目

政策依據：中華人(rén)民(mín)共和(hé)國主席令第63号《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項及其實施條例第二十七條第一款、第四十條、國家稅務總局關于工(gōng)資薪金(jīn)及職工(gōng)福利費扣除問題的(de)通知(國稅函[2009]3号)、國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理(lǐ)的(de)意見(國稅發[2008]88号)

15. 其他(tā)不得列支項目

問題描述：列支企業(yè)所得稅法第十條規定不得扣除的(de)八類項目（向投資者支付的(de)股息紅利等權益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滞納金(jīn)、罰金(jīn)罰款和(hé)被沒收财物(wù)的(de)損失、第九條規定以外的(de)捐贈支出、贊助支出、未經核定的(de)準備金(jīn)支出、與取得收入無關的(de)其他(tā)支出），未調增應納稅所得額。

重點核查：營業(yè)外支出、銷售費用(yòng)、管理(lǐ)費用(yòng)等科目,看已計(jì)入損益的(de)八類項目是否進行(xíng)納稅調整，重點核實各種準備金(jīn)、贊助支出、與取得收入無關的(de)其他(tā)支出。

檢查科目：營業(yè)外支出、銷售費用(yòng)、管理(lǐ)費用(yòng)等

政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人(rén)民(mín)共和(hé)國國務院令第513号）第四十三條

16. 收益性支出與資本性支出

問題描述：發生的(de)成本費用(yòng)支出未正确區分(fēn)收益性支出和(hé)資本性支出。如(rú)：在建工(gōng)程等非銷售領用(yòng)産品所應負擔的(de)工(gōng)程成本，擠入“主營業(yè)務成本”，而減少(shǎo)主營業(yè)務利潤；大(dà)型設備邊建設邊生産,建設資金(jīn)與經營資金(jīn)的(de)融資劃分(fēn)不清,造成應該資本化與費用(yòng)化的(de)借款費用(yòng)劃分(fēn)不準确；将購(gòu)進應作爲固定資産管理(lǐ)的(de)物(wù)資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除；未按規定計(jì)算無形資産稅前扣除，把取得的(de)無形資産直接作爲損益類支出進行(xíng)稅前扣除；應計(jì)入固定資産原值的(de)運輸費、保險費、安裝調試費等在成本、費用(yòng)中列支；未對符合條件(jiàn)的(de)固定資産大(dà)修理(lǐ)支出進行(xíng)攤銷等。

重點核查：“在建工(gōng)程”等科目明(míng)細，看是否有(yǒu)應資本化的(de)支出未計(jì)入相(xiàng)應科目；核查期間費用(yòng)中是否有(yǒu)直接列支的(de)固定資産、無形資産、固定資産大(dà)修理(lǐ)支出。

檢查科目：費用(yòng)科目及固定資産、無形資産、在建工(gōng)程、低值易耗品等

政策依據：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條

17. 各類預提、準備支出

問題描述：已在企業(yè)所得稅前扣除項目中支出，沒有(yǒu)實際發生的(de)各類預提準備性質支出（如(rú)：預提費用(yòng)；資産減值準備金(jīn)；擔保、未決訴訟、重組業(yè)務形成的(de)預計(jì)負債），未進行(xíng)納稅調整。

重點核查：是否有(yǒu)預提費用(yòng)、提取準備金(jīn)等，是否在申報時做納稅調整；特别注意如(rú)有(yǒu)擔保、未決訴訟、重組業(yè)務，核查“營業(yè)外支出”是否有(yǒu)預計(jì)負債發生。

檢查科目：管理(lǐ)費用(yòng)、營業(yè)外支出、、預計(jì)負債、資産減值損失、各類準備金(jīn)科目等

政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》(中華人(rén)民(mín)共和(hé)國主席令第63号)第十條；《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人(rén)民(mín)共和(hé)國國務院令第512号)第二十七條、第五十五條

18. 工(gōng)資薪金(jīn)支出

問題描述：發生的(de)工(gōng)資薪金(jīn)支出不符合稅法規定的(de)支付對象、規定範圍和(hé)确認原則，未調增應納稅所得額。如(rú)：

A、工(gōng)資支付名單人(rén)員包含：已領取養老保險金(jīn)、失業(yè)救濟金(jīn)的(de)離(lí)退休職工(gōng)、下崗職工(gōng)、待崗職工(gōng)；應從提取的(de)職工(gōng)福利費中列支的(de)醫務室、職工(gōng)浴室、理(lǐ)發室、幼兒園、托兒所人(rén)員；已出售的(de)住房或租金(jīn)收入計(jì)入住房周轉金(jīn)的(de)出租房的(de)管理(lǐ)服務人(rén)員；與企業(yè)解除勞動合同關系的(de)原企業(yè)職工(gōng)；雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但(dàn)企業(yè)不支付基本工(gōng)資、生活費的(de)人(rén)員，由職工(gōng)福利費、勞動保險費等列支工(gōng)資的(de)職工(gōng)；無勞動人(rén)事關系或勞務派遣關系的(de)其他(tā)人(rén)員。

B、工(gōng)資的(de)方法未全部符合以下要求：制(zhì)訂了較爲規範的(de)員工(gōng)工(gōng)資薪金(jīn)制(zhì)度;企業(yè)所制(zhì)訂的(de)工(gōng)資薪金(jīn)制(zhì)度是否符合行(xíng)業(yè)及地(dì)區水(shuǐ)平;企業(yè)在一定時期所發放(fàng)的(de)工(gōng)資薪金(jīn)是否相(xiàng)對固定的(de)，工(gōng)資薪金(jīn)的(de)調整是有(yǒu)序進行(xíng)的(de);企業(yè)對實際發放(fàng)的(de)工(gōng)資薪金(jīn)，已依法履行(xíng)了代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅義務;有(yǒu)關工(gōng)資薪金(jīn)的(de)安排，不以減少(shǎo)或逃避稅款爲目的(de)。

C、因遵循權責發生制(zhì)原則會(huì)計(jì)上(shàng)确認了應付職工(gōng)薪酬但(dàn)在以後期間發放(fàng)，而沒有(yǒu)實際發放(fàng)的(de)（包括：已提未付上(shàng)年工(gōng)資，股權激勵計(jì)劃之等待期費用(yòng)，重組計(jì)劃辭退福利等）。

注：企業(yè)在年度彙算清繳結束前向員工(gōng)實際支付的(de)已預提彙繳年度工(gōng)資薪金(jīn)，準予在彙繳年度按規定扣除。

D、将應在職工(gōng)福利費核算的(de)内容作爲工(gōng)資薪金(jīn)支出在稅前列支（如(rú)：實行(xíng)貨币化改革，按标準發放(fàng)的(de)住房和(hé)交通補貼，會(huì)計(jì)上(shàng)作爲納入工(gōng)資總額管理(lǐ)的(de)補貼，但(dàn)企業(yè)所得稅應作爲福利費，不作爲工(gōng)資薪金(jīn)。企業(yè)存在未進行(xíng)納稅調整的(de)風險)。

注 : 列入企業(yè)員工(gōng)工(gōng)資薪金(jīn)制(zhì)度、固定與工(gōng)資薪金(jīn)一起發放(fàng)的(de)福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工(gōng)資薪金(jīn)及職工(gōng)福利費扣除問題的(de)通知》（國稅函〔2009〕3号）第一條規定的(de)，可(kě)作爲企業(yè)發生的(de)工(gōng)資薪金(jīn)支出，按規定在稅前扣除。不能(néng)同時符合上(shàng)述條件(jiàn)的(de)福利性補貼，應作爲國稅函〔2009〕3号文(wén)件(jiàn)第三條規定的(de)職工(gōng)福利費，按規定計(jì)算限額稅前扣除。

E、屬于國有(yǒu)性質的(de)企業(yè)，其工(gōng)資薪金(jīn)總額是否超過政府有(yǒu)關部門規定的(de)限額，超過部分(fēn)是否按稅法規定進行(xíng)納稅調整。

F、企業(yè)作爲用(yòng)工(gōng)單位，已向派遣公司支付派遣費用(yòng)，仍稅前扣除被派遣勞動者工(gōng)資、社會(huì)保險費、住房公積金(jīn)及以工(gōng)資爲基礎計(jì)提的(de)職工(gōng)福利費、職工(gōng)教育經費、工(gōng)會(huì)經費等。

重點核查：A、工(gōng)資支付名單人(rén)員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的(de)員工(gōng)（不應包含：已領取養老保險金(jīn)、失業(yè)救濟金(jīn)的(de)離(lí)退休職工(gōng)、下崗職工(gōng)、待崗職工(gōng)；應從提取的(de)職工(gōng)福利費中列支的(de)醫務室、職工(gōng)浴室、理(lǐ)發室、幼兒園、托兒所人(rén)員；已出售的(de)住房或租金(jīn)收入計(jì)入住房周轉金(jīn)的(de)出租房的(de)管理(lǐ)服務人(rén)員；與企業(yè)解除勞動合同關系的(de)原企業(yè)職工(gōng)；雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但(dàn)企業(yè)不支付基本工(gōng)資、生活費的(de)人(rén)員，由職工(gōng)福利費、勞動保險費等列支工(gōng)資的(de)職工(gōng)；無勞動人(rén)事關系或勞務派遣關系的(de)其他(tā)人(rén)員。

B、企業(yè)是否制(zhì)訂了較爲規範的(de)員工(gōng)工(gōng)資薪金(jīn)制(zhì)度;企業(yè)所制(zhì)訂的(de)工(gōng)資薪金(jīn)制(zhì)度是否符合行(xíng)業(yè)及地(dì)區水(shuǐ)平;企業(yè)在一定時期所發放(fàng)的(de)工(gōng)資薪金(jīn)是否相(xiàng)對固定的(de)，工(gōng)資薪金(jīn)的(de)調整是有(yǒu)序進行(xíng)的(de);企業(yè)對實際發放(fàng)的(de)工(gōng)資薪金(jīn)，是否已依法履行(xíng)了代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅義務;有(yǒu)關工(gōng)資薪金(jīn)的(de)安排，是否不以減少(shǎo)或逃避稅款爲目的(de)。

C、因遵循權責發生制(zhì)原則會(huì)計(jì)上(shàng)确認了應付職工(gōng)薪酬但(dàn)在以後期間發放(fàng)，而沒有(yǒu)實際發放(fàng)的(de)（包括：已提未付上(shàng)年工(gōng)資，股權激勵計(jì)劃等待期費用(yòng)，重組計(jì)劃辭退福利等），是否調增當期的(de)應納稅所得額。

D、有(yǒu)無将應在職工(gōng)福利費核算的(de)内容作爲工(gōng)資薪金(jīn)支出在稅前列支;核查屬于國有(yǒu)性質的(de)企業(yè)，其工(gōng)資薪金(jīn)總額是否超過政府有(yǒu)關部門給子的(de)限定數額，超過部分(fēn)是否按稅法規定進行(xíng)納稅調整。

檢查科目：費用(yòng)科目及應付職工(gōng)薪酬-工(gōng)資、職工(gōng)福利費等

政策依據：《國家稅務總局關于企業(yè)工(gōng)資薪金(jīn)及職工(gōng)福利費扣除問題的(de)通知》（國稅函〔2009〕3号）

19. 三項經費支出

問題描述：發生的(de)職工(gōng)福利費、職工(gōng)教育經費、工(gōng)會(huì)經費支出不符合稅法規定的(de)支付對象、規定範圍、确認原則和(hé)列支限額等，未調增應納稅所得額。如(rú)：沒有(yǒu)《工(gōng)會(huì)經費收入專用(yòng)收據》或合法、有(yǒu)效的(de)工(gōng)會(huì)經費代收憑據列支工(gōng)會(huì)經費；将職工(gōng)福利、職工(gōng)教育以及工(gōng)會(huì)支出直接記入成本費用(yòng)科目（例如(rú)将用(yòng)于職工(gōng)食堂等福利設施及相(xiàng)關支出計(jì)入管理(lǐ)費用(yòng)）不作納稅調整；已計(jì)提但(dàn)未實際發生，或者實際發生的(de)職工(gōng)福利費、工(gōng)會(huì)經費、職工(gōng)教育經費超過列支限額（爲計(jì)稅工(gōng)資的(de)14％、2％、2.5％）不作納稅調整；本年未達比例，将上(shàng)年超限額的(de)職工(gōng)福利費、工(gōng)會(huì)經費結轉核算等

重點核查：核實三項費用(yòng)提取和(hé)使用(yòng)情況，核查是否有(yǒu)違規混淆或超限額列支未調增應納稅所得額。職工(gōng)福利費，是否單獨設置賬冊，是否按照(zhào)稅法規定項目進行(xíng)準确核算；特别注意已計(jì)提未發生的(de)職工(gōng)福利費是否進行(xíng)納稅調整。

檢查科目：費用(yòng)科目及應付職工(gōng)薪酬-工(gōng)資、職工(gōng)福利費、工(gōng)會(huì)經費、教育經費等

政策依據：《國家稅務總局關于企業(yè)工(gōng)資薪金(jīn)及職工(gōng)福利費扣除問題的(de)通知》（國稅函〔2009〕3号）

20. 各類保險、公積金(jīn)

問題描述：A、爲職工(gōng)繳納的(de)基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工(gōng)傷保險費、生育保險費等基本社會(huì)保險費和(hé)住房公積金(jīn)，應依照(zhào)國務院有(yǒu)關主管部門或者省級人(rén)民(mín)政府規定的(de)範圍和(hé)标準内稅前扣除（如(rú)未獲得住房公積金(jīn)管理(lǐ)部門批準的(de)情況下提取住房公積金(jīn)比例超過12%），超出部分(fēn)未調增應納稅所得額。

B、爲本企業(yè)任職或者受雇的(de)全體員工(gōng)支付的(de)補充養老保險費、補充醫療保險，超過職工(gōng)工(gōng)資總額5%部分(fēn)未分(fēn)别調增應納稅所得額。

C、除依照(zhào)國家有(yǒu)關規定爲特殊工(gōng)種職工(gōng)支付的(de)人(rén)身安全保險費和(hé)國務院财政、稅務主管部門規定可(kě)以扣除的(de)其他(tā)商業(yè)保險費外，爲投資者或者職工(gōng)支付的(de)商業(yè)保險費，未按稅法規定不得扣除，未調增當期應納稅所得額。

重點核查：結合有(yǒu)關主管部門和(hé)地(dì)方政府文(wén)件(jiàn)、各類保險合同，核實賬面計(jì)提和(hé)發放(fàng)情況，重點核查超範圍、超限額列支以及已計(jì)提未上(shàng)繳的(de)各類保險金(jīn)、公積金(jīn)，未進行(xíng)納稅調整的(de)情況。

檢查科目：費用(yòng)科目及應付職工(gōng)薪酬——職工(gōng)福利等

政策依據：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條

21. 利息支出

問題描述：超限額列支利息，如(rú)：企業(yè)向職工(gōng)個(gè)人(rén)或非金(jīn)融企業(yè)借款的(de)利息支出超過按照(zhào)金(jīn)融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的(de)數額的(de)部分(fēn)，未調增應納稅所得額；企業(yè)實際支付給境内關聯方的(de)利息支出，超過按稅法規定的(de)債權性投資和(hé)權益性投資比例（金(jīn)融企業(yè)爲5：1，其他(tā)企業(yè)爲2：1）的(de)部分(fēn)，如(rú)果不能(néng)證明(míng)相(xiàng)關交易活動符合獨立交易原則的(de)或者該企業(yè)的(de)實際稅負不高(gāo)于境内關聯方的(de)，企業(yè)申報扣除未相(xiàng)應調增相(xiàng)關年度應納稅所得額。

重點核查：企業(yè)貸款來源結構，看是否有(yǒu)職工(gōng)個(gè)人(rén)借款，是否從非金(jīn)融機構借款及相(xiàng)關合同；核查企業(yè)關聯借款合同，看是否有(yǒu)超過稅法債資比例計(jì)算的(de)利息，如(rú)果有(yǒu)超額部分(fēn)，進一步看企業(yè)是否有(yǒu)相(xiàng)關舉證資料證明(míng)符合交易符合獨立交易原則，以及企業(yè)與關聯方實際稅負等。

檢查科目：其他(tā)應付款、财務費用(yòng)等

政策依據：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、《财政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除标準有(yǒu)關稅收政策問題的(de)通知》（财稅〔2008〕121号）

22. 租賃費用(yòng)

問題描述：租賃費用(yòng)稅前列支錯誤，如(rú)：未區分(fēn)融資租賃和(hé)經營租賃，或一次性列支房屋設備租賃費，未進行(xíng)納稅調整。

重點核查：結合企業(yè)各類租賃合同，區分(fēn)經營租賃和(hé)融資租賃，結合在建工(gōng)程、财務費用(yòng)、未确認融資費用(yòng)、管理(lǐ)費用(yòng)-租金(jīn)、制(zhì)造費用(yòng)-租金(jīn)等科目，看是否正确歸集租賃費用(yòng)，是否應進行(xíng)納稅調整：

A、以經營租賃方式租入固定資産發生的(de)租賃費支出，按照(zhào)租賃期限均勻扣除。

B、以融資租賃方式租入固定資産發生的(de)租賃費支出，按照(zhào)規定構成融資租入固定資産價值的(de)部分(fēn)，應當提取折舊費用(yòng)分(fēn)期扣除。

檢查科目：成本科目及财務費用(yòng)、管理(lǐ)費用(yòng)、銷售費用(yòng)等

政策依據：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條

23. 業(yè)務招待費

問題描述：發生的(de)與生産經營活動有(yǒu)關的(de)業(yè)務招待費支出未在企業(yè)所得稅申報表中正确歸集（未歸集計(jì)入差旅費、辦公費、會(huì)議費等其他(tā)費用(yòng)的(de)業(yè)務招待費），沒有(yǒu)按照(zhào)稅前扣除标準（不超過發生額的(de)60%且不超過當年銷售營業(yè)收入的(de)千分(fēn)之五）進行(xíng)申報，超過部分(fēn)未調增應納稅所得額。

重點核查：成本科目中發生的(de)業(yè)務招待性質費用(yòng)，結合管理(lǐ)費用(yòng)-其他(tā)、銷售費用(yòng)-其他(tā)等科目的(de)明(míng)細科目，歸集計(jì)算業(yè)務招待費實際發生額，看申報額是否正确以及是否超限額列支。

檢查科目：成本科目及管理(lǐ)費用(yòng)、銷售費用(yòng)等

政策依據：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條

24. 廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費

問題描述：A、發生的(de)廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費不符合稅法規定的(de)條件(jiàn)〔即廣告是通過經工(gōng)商部門批準的(de)專門機構制(zhì)作的(de);已實際支付費用(yòng)，并已取得相(xiàng)應發票;通過一定的(de)媒體傳播〕，未進行(xíng)納稅調整。

B、未準确歸集發生的(de)廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費，将廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費計(jì)入其他(tā)費用(yòng)科目或将非廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費誤計(jì)入廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費科目，未相(xiàng)應調整應納稅所得額。

C、當年發生符合條件(jiàn)的(de)廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費支出，超過當年銷售〔營業(yè))收入15%（除國務院财政、稅務主管部門另有(yǒu)規定外），超過部分(fēn)未調增當年應納稅所得額。

注：對化妝品制(zhì)造或銷售、醫藥制(zhì)造和(hé)飲料制(zhì)造（不含酒類制(zhì)造）企業(yè)發生的(de)廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的(de)部分(fēn)，準予扣除；超過部分(fēn)，準予在以後納稅年度結轉扣除。

簽訂廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費分(fēn)攤協議的(de)關聯企業(yè)，可(kě)按規定分(fēn)攤扣除，對于按照(zhào)規定歸集至本企業(yè)的(de)廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費不計(jì)算在稅前扣除限額内。

重點核查：銷售費用(yòng)明(míng)細科目，看廣告支出是否符合稅法規定的(de)條件(jiàn)；核查企業(yè)廣告宣傳方式和(hé)支付方式有(yǒu)哪些，支付的(de)費用(yòng)通過哪些明(míng)細科目核算，是否正确歸集；核查歸集後的(de)符合條件(jiàn)的(de)廣告和(hé)業(yè)務宣傳費總額是否不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的(de)部分(fēn)申報扣除。

檢查科目：銷售費用(yòng)、管理(lǐ)費用(yòng)等

政策依據：《财政部國家稅務總局關于廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的(de)通知》（财稅〔2012〕48号）第三條

25. 手續費及傭金(jīn)支出

問題描述：A、風險問題者計(jì)入回扣、業(yè)務提成、返利、進場(chǎng)費等其他(tā)費用(yòng)科目，未能(néng)正确核算。

B、超過稅法規定比例（财産保險15%、人(rén)身保險10%、其他(tā)企業(yè)5%）的(de)手續費及傭金(jīn)支出未按稅法規定調增應納稅所得額。

C、按稅法規定不得稅前扣除的(de)手續費及傭金(jīn)支出（如(rú)：沒有(yǒu)與具有(yǒu)合法經營資格中介服務企業(yè)或個(gè)人(rén)簽訂代辦協議或合同而發生支出；現金(jīn)支付給非個(gè)人(rén)；與取得收入無關），未調增應納稅所得額。

重點核查：“銷售費用(yòng)”等科目，看是否正确核算手續費及傭金(jīn)支出；是否存在超過限額部分(fēn)的(de)或者其他(tā)不予稅前列支的(de)手續費及傭金(jīn)支出，未調增應納稅所得額的(de)情況。

檢查科目：銷售費用(yòng)等

政策依據：《财政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續費及傭金(jīn)支出稅前扣除政策的(de)通知》（财稅〔2009〕29号）第五條

26. 捐贈支出

問題描述：捐贈支出不是符合稅法規定的(de)公益性捐贈支出，或者超過年度利潤總額12%的(de)部分(fēn)未做納稅調增（其他(tā)規定可(kě)全額扣除的(de)除外）。

重點核查：核實捐贈支出，看是否符合規定，計(jì)算公益性捐贈扣除限額，看是否超額列支。

檢查科目：管理(lǐ)費用(yòng)-其他(tā)、營業(yè)外支出等

政策依據：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；财稅〔2008〕160号

27. 财産損失稅前列支

問題描述：在扣除程序、申報方式、确認時間、核算金(jīn)額等方面不符合規定的(de)财産損失進行(xíng)稅前列支，未進行(xíng)納稅調整。如(rú)：損失未經申報或申報方式錯誤（應以專項方式申報而作清單申報等）；未在實際發生且會(huì)計(jì)上(shàng)已作損失處理(lǐ)的(de)年度申報扣除；未減除殘值收入、責任人(rén)賠償和(hé)保險賠款。

重點核查：核實企業(yè)列支的(de)各項損失是否真實，核算是否準确，重點核查是否按規定的(de)程序和(hé)要求向主管稅務機關申報。

檢查科目：應收賬款、其他(tā)應收款、庫存商品、原材料、固定資産、在建工(gōng)程、生産性生物(wù)資産、無形資産、長期股權投資、交易性金(jīn)融資産、持有(yǒu)至到(dào)期投資、可(kě)供出售金(jīn)融資産、固定資産清理(lǐ)、營業(yè)外支出等

政策依據：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條、《企業(yè)資産損失所得稅稅前扣除管理(lǐ)辦法》國家稅務總局公告2011年第25号

28. 關聯交易支出

問題描述：A、關聯企業(yè)間支付的(de)管理(lǐ)費在稅前列支，未進行(xíng)納稅調整。

B、總分(fēn)公司等企業(yè)内營業(yè)機構之間支付的(de)租金(jīn)、特許權使用(yòng)費、利息進行(xíng)稅前扣除，對應收入則挂在往來賬上(shàng)。

C、母子公司等關聯企業(yè)之間的(de)燃料購(gòu)銷、股權轉讓、設備采購(gòu)、借款協議、原料運輸勞務等業(yè)務往來，不按照(zhào)獨立企業(yè)之間的(de)業(yè)務往來收取或者支付價款、費用(yòng)而減少(shǎo)應納稅所得額的(de)，未作納稅調整。

重點核查：A、重點審核管理(lǐ)費用(yòng)、财務費用(yòng)、營業(yè)外支出等科目，查看是否違規稅前列支關聯企業(yè)間支付的(de)管理(lǐ)費、法人(rén)企業(yè)各營業(yè)機構間列支的(de)租金(jīn)和(hé)特許權使用(yòng)費，以及非銀行(xíng)企業(yè)内營業(yè)機構之間支付的(de)利息。

B、重點審核關聯交易往來賬，看是否存在與關聯企業(yè)之間的(de)燃料購(gòu)銷、股權轉讓、設備采購(gòu)、借款協議、原料運輸勞務等業(yè)務往來，不按照(zhào)獨立企業(yè)之間的(de)業(yè)務往來收取或者支付價款、費用(yòng)的(de)情況。

檢查科目：往來科目及管理(lǐ)費用(yòng)、财務費用(yòng)、營業(yè)外支出等

政策依據：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條

29. 企業(yè)重組

問題描述：企業(yè)債務重組、股權收購(gòu)、資産收購(gòu)、合并、分(fēn)立等重組交易，且符合稅法規定特殊性處理(lǐ)條件(jiàn)的(de)，重組交易各方未對交易中非股權支付在交易當期确認相(xiàng)應的(de)資産轉讓所得或損失，并調整相(xiàng)應資産的(de)計(jì)稅基礎。

重點核查：企業(yè)重組合同，看是否符合特殊性重組條件(jiàn)，對于交易中非股權支付額是否确認相(xiàng)應的(de)資産轉讓所得或損失

檢查科目：長期股權投資、投資收益等

政策依據：《财政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理(lǐ)若幹問題的(de)通知》(财稅〔2009〕59号)

30. 折舊和(hé)攤銷

問題描述：未按稅法規定，自行(xíng)擴大(dà)固定資産、無形資産計(jì)稅價值（如(rú)超過12個(gè)月(yuè)長期暫估入賬）；未按稅法規定的(de)範圍和(hé)方法進行(xíng)折舊和(hé)攤銷（如(rú)擴大(dà)折舊攤銷稅前扣除範圍，扣除未使用(yòng)機器(qì)設備的(de)折舊等與生産經營無關的(de)折舊和(hé)攤銷；扣除已超過5年或未經稅務機關查實審批的(de)應提未提折舊；扣除股份改造形成的(de)資産評估增值所計(jì)提的(de)折舊；扣除不符合規定的(de)加速折舊和(hé)攤銷；使用(yòng)綜合比率折舊攤銷）等未進行(xíng)納稅調整。

重點核查：核實資産計(jì)價，如(rú)：通過核對購(gòu)貨合同、發票、保險單、運單等文(wén)件(jiàn)，核查外購(gòu)固定資産賬面原值是否正确；核查折舊和(hé)攤銷核算方法和(hé)計(jì)算金(jīn)額是否符合稅法規定。

檢查科目：管理(lǐ)費用(yòng)、在建工(gōng)程、固定資産等

政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人(rén)民(mín)共和(hé)國國務院令第512号）第五十六條、五十七條、五十八條